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購進(jìn)貸款服務(wù)為何不能抵扣進(jìn)項稅額?

這里的貸款服務(wù)進(jìn)項不得抵扣是因為是差額征稅方式下形成的,不得重復(fù)享受扣稅,是這樣理解吧?

不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算 2019-07-22 22:20:52

問題來源:

位于某縣城的甲設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2018年6月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:
(1)銷售設(shè)備一批,合同約定不含稅價款690萬元,按合同約定本月底收取貨款的50%,下個月底收取余下的50%,本月尚未收到貨款;采取直接收款方式銷售設(shè)備,取得價稅合計金額550萬元;以預(yù)收貨款的方式銷售設(shè)備,取得預(yù)收款350萬元,設(shè)備尚未發(fā)出。
(2)購進(jìn)生產(chǎn)用原材料,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款420萬元、稅額67.2萬元,支付一級、二級公路過路費,取得通行費發(fā)票上注明的收費金額8000元。
(3)購進(jìn)建筑材料一批,用于新建生產(chǎn)車間,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款85萬元、稅額13.6萬元。支付與貸款直接相關(guān)的手續(xù)費,取得增值稅專用發(fā)票注明價款8000元、稅額480元。
(4)從境外乙公司進(jìn)口一臺檢測儀器,關(guān)稅完稅價格130萬元人民幣,取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,乙公司派技術(shù)人員為甲企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn),收取相關(guān)服務(wù)費為4.5萬元人民幣,乙公司境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu),甲企業(yè)已代扣代繳相應(yīng)稅款并取得完稅憑證。
(5)將生產(chǎn)出的新型設(shè)備投資于丙公司,該設(shè)備無同類產(chǎn)品市場價,生產(chǎn)成本為450萬元。
(6)進(jìn)口1輛小汽車用于管理部門使用,小汽車關(guān)稅完稅價格30萬元人民幣。
(7)購進(jìn)兩輛貨車,取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的價款24萬元、稅額3.84萬元,其中一輛用于生產(chǎn)經(jīng)營,另一輛既用于生產(chǎn)經(jīng)營,同時也為職工食堂提供運輸服務(wù)。
(其他相關(guān)資料:購銷貨物增值稅稅率16%,成本利潤率10%,進(jìn)口小汽車關(guān)稅稅率25%,消費稅稅率40%,進(jìn)口檢測儀器關(guān)稅稅率8%。涉及相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對認(rèn)證。上期無留抵稅額)
要求:根據(jù)上述資料,按照下列順序計算回答問題,如有計算需計算出合計數(shù)。 
(1)計算業(yè)務(wù)(1)的銷項稅額。
業(yè)務(wù)(1)的銷項稅額=690×50%×16%+550÷(1+16%)×16%=131.06(萬元)
(2)計算業(yè)務(wù)(2)的進(jìn)項稅額。
業(yè)務(wù)(2)的進(jìn)項稅額=67.2+8000÷(1+5%)×5%÷10000=67.24(萬元)
(3)判斷業(yè)務(wù)(3)的進(jìn)項稅額是否準(zhǔn)予抵扣,如果準(zhǔn)予扣除,計算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。
購進(jìn)建筑材料用于新建生產(chǎn)車間的進(jìn)項稅額分兩年抵扣。
支付與貸款直接相關(guān)的手續(xù)費的進(jìn)項稅額不得抵扣。
當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=13.6×60%=8.16(萬元)
①納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動產(chǎn),其進(jìn)項稅額依照規(guī)定在2019年4月1日前分2年從銷項稅額中抵扣;②納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 
(4)計算業(yè)務(wù)(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅額和代扣代繳的增值稅額。
業(yè)務(wù)(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅額=130×(1+8%)×16%=22.46(萬元)
業(yè)務(wù)(4)代扣代繳的增值稅額=4.5÷(1+6%)×6%=0.25(萬元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和代扣代繳的增值稅合計金額=22.46+0.25=22.71(萬元) 
(5)計算業(yè)務(wù)(5)的銷項稅額。
業(yè)務(wù)(5)的銷項稅額=450×(1+10%)×16%=79.2(萬元)
(6)計算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅額和消費稅額。
業(yè)務(wù)(6)應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅額=30×(1+25%)÷(1-40%)×16%=10(萬元)
業(yè)務(wù)(6)應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費稅額=30×(1+25%)÷(1-40%)×40%=25(萬元)
進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅合計金額=10+25=35(萬元) 
(7)計算業(yè)務(wù)(7)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。
業(yè)務(wù)(7)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=3.84(萬元)
(8)計算當(dāng)月的銷項稅額。
當(dāng)月的銷項稅額=131.06+79.2=210.26(萬元)
(9)計算當(dāng)月的進(jìn)項稅額。
當(dāng)月的進(jìn)項稅額=67.24+8.16+22.46+0.25+10+3.84=111.95(萬元)
(10)計算當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額。
當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額=210.26-111.95=98.31(萬元)
(11)計算當(dāng)月的城建稅稅額。
當(dāng)月的城建稅稅額=98.31×5%=4.92(萬元)
(12)計算當(dāng)月的教育費附加和地方教育附加的合計數(shù)。
當(dāng)月的教育費附加和地方教育附加的合計數(shù)=98.31×(3%+2%)=4.92(萬元)
(13)計算當(dāng)月應(yīng)該繳納的車輛購置稅。(2018年)
當(dāng)月應(yīng)該繳納的車輛購置稅=30×(1+25%)÷(1-40%)×10%+24×10%=8.65(萬元)。
查看完整問題

汪老師

2019-07-23 16:10:43 25618人瀏覽

哈嘍!努力學(xué)習(xí)的小天使:

您的理解略有偏差,貸款服務(wù)并不是差額計稅的。

購進(jìn)貸款服務(wù)不得抵扣進(jìn)項稅額,是全面推開營改增試點中“鏈條式”稅制運行的一個特例,主要基于接受存款服務(wù)的存款者收取的存款利息在現(xiàn)行增值稅政策中未被納入增值稅征管范疇,即存款服務(wù)不征增值稅。因為存款作為經(jīng)濟(jì)社會最基本、最重要的金融行為,涉及面非常廣泛,如果對其征收增值稅,社會影響極大,且通過增值稅鏈條傳導(dǎo)稅負(fù)轉(zhuǎn)移到最終環(huán)節(jié),其承擔(dān)者絕大部分是人民群眾,這樣會影響廣大人民群眾的切身利益。同時“營改增”在打通抵扣鏈條、降低各行業(yè)稅負(fù)時,還要保證國家財政收入的穩(wěn)定。

故此,在存貸款服務(wù)中,國家通過宏觀調(diào)控手段制定了貸款利息不得抵扣進(jìn)項稅額的政策。

您再理解一下,祝您考試輕松過關(guān)!


希望可以幫助到您O(∩_∩)O~
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