問題來源：
第五章 個人所得稅法
目錄01考情分析
02學習建議
03考點詳解
04重點回顧
考情分析
本章是歷年CPA稅法考試中的重點章節(jié)，近五年分值在10分左右。本章考試內(nèi)容考點較多且細碎，但是重點突出！考試題型包括單選題和多選題且每年必出一道計算問答題。
學習建議
本章內(nèi)容較多且細碎，需要考生花費時間和精力整理和記憶瑣碎的知識點！
本章內(nèi)容重點清晰，把更多的精力放到征稅范圍、應納稅所得額的確定、應納稅額的計算、稅收優(yōu)惠及征收管理上面，通過歷年真題掌握出題套路。
應納稅額的特殊規(guī)定，先掌握上課老師強調(diào)的重點內(nèi)容，考頻較低的點，掌握到客觀題能選出即可。
考點詳解
【第一節(jié)】納稅義務人與征稅范圍
【第二節(jié)】稅率、應納稅所得額的確定與應納稅額的計算
【第三節(jié)】稅收優(yōu)惠
【第四節(jié)】境外所得的稅額扣除
【第五節(jié)】應納稅額計算中的特殊問題處理
【第六節(jié)】征收管理
第一節(jié) 納稅義務人與征稅范圍
【考點1】納稅義務人
（一）納稅義務人的范圍
包括中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)的投資者、合伙企業(yè)的個人投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。
（二）納稅義務人的劃分（兩個標準：住所、境內(nèi)居住時間）
納稅人類型 | 住所標準： 在中國境內(nèi)有住所 | 境內(nèi)居住時間標準：無住所但在中國境內(nèi)累計居住滿183天 |
居民個人 | ? | × |
× | ? | |
? | ? | |
非居民個人 | × | × |
【解讀】住所標準、境內(nèi)居住時間標準標準 | 具體解讀 |
住所標準 （≠房子） | 因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系，而在中國境內(nèi)習慣性居住 |
【中國境內(nèi)】是指中國大陸地區(qū)，不包括中國香港、澳門和臺灣地區(qū) | |
【習慣性居住】是指個人因?qū)W習、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住地或在某一個特定時期內(nèi)的居住地 | |
【舉例】 ①居民個人：中國人到韓國打工3年，期間未回國 ②非居民個人：中國人僑居海外多年未回國 | |
境內(nèi)居住時間標準 | 是指在一個納稅年度在中國境內(nèi)居住累計滿183日 |
【納稅年度】一個納稅年度：公歷1月1日起至12月31日止 【鏈接】增值稅年應稅銷售額：指納稅人在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額（≠公歷1.1～12.31） | |
【累計居住】境內(nèi)無住所的個人在一個納稅年度內(nèi)無論出境多少次，只要在我國境內(nèi)累計住滿183天，就可判定為我國的居民個人 | |
【舉例】某外籍人員2021年11月1日來華工作，2022年7月30日結(jié)束工作離境，在中國境內(nèi)無住所： ①2021年度：非居民個人→境內(nèi)累計居住天數(shù)＜183天 ②2022年度：居民個人→境內(nèi)累計居住天數(shù)≥183天 |
【辨析】居住時間VS工作天數(shù)境內(nèi)天數(shù) | 區(qū)分目的 | 判定標準 |
居住天數(shù) | 判定 納稅義務 | 按照個人在中國境內(nèi)累計停留的天數(shù)計算 |
在中國境內(nèi)停留的當天滿24小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當天不足24小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù) | ||
工作天數(shù) 「第五節(jié)」 | 計算 應納稅額 | 境內(nèi)工作天數(shù)=境內(nèi)實際工作天數(shù)+境內(nèi)工作期間在境內(nèi)外享受的公休假、個人休假天數(shù)+境內(nèi)外接受培訓的天數(shù) |
在境內(nèi)停留的當天不足24小時的，按照半天（0.5天）計算境內(nèi)工作天數(shù) |
（3）納稅義務人的納稅義務
判定條件 | 納稅人性質(zhì) | 境內(nèi)所得 | 境外所得 | |
有住所 | 居民個人 | ? | ? | |
無住所但居住，一個納稅年度中國境內(nèi)累計居住時間 | ≥183天 | |||
＜183天 | 非居民個人 | ? | × | |
【考點2】所得來源地的確定（2023年多、2022年多、2018年單）
以下所得均為來源于中國境內(nèi)的所得：
所得類型 | 所得來源地確定 |
任職、受雇、履約所得 | 提供勞務在境內(nèi) |
財產(chǎn)出租所得 | 承租人在境內(nèi)使用 |
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)在境內(nèi) 或者其他財產(chǎn)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓 |
許可各種特許權(quán)所得 | 在境內(nèi)使用 |
利息、股息、紅利所得 | 支付單位在境內(nèi) |
提示所得來源地≠所得支付地（來源于中國境內(nèi)的所得，其支付地可能在境內(nèi)，也可能在境外；來源于中國境外的所得，其支付地可能在境外，也可能在境內(nèi)）
【真題特訓】
1.以下所得為來源于中國境內(nèi)的所得：
①因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得。（2023年多、2022年多、2018年單）
②將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。（2023年多、2022年多）
③轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。（2023年多、2022年多、2018年單）
④許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。（2023年多、2022年多、2018年單）
⑤從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。（2018年單）
【考點3】征稅范圍（歷年客觀題、2024計）
征稅范圍 | 居民 | 非居民 |
1.工資、薪金所得 | 綜合所得 匯算清繳 | 分類所得 代扣代繳 |
2.勞務報酬所得 | ||
3.稿酬所得 | ||
4.特許權(quán)使用費所得 | ||
5.經(jīng)營所得 | 經(jīng)營所得自行申報 | |
6.利息、股息、紅利所得 | 分類所得代扣代繳 | |
7.財產(chǎn)租賃所得 | ||
8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | ||
9.偶然所得 | ||
（一）工資、薪金所得
要點 | 具體內(nèi)容 | |
定義 | 個人因任職或受雇取得的；“雇用、非獨立” | |
內(nèi)容 | 包括 | 工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅（股份分紅屬于“利息、股息、紅利所得”）、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得 |
不包括 | （1）獨生子女補貼 （2）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼 （3）托兒補助費 （4）差旅費津貼、誤餐補助（≠午餐補助） （5）外國來華留學生，領取的生活津貼費、獎學金 | |
（二）勞務報酬所得
要點 | 具體內(nèi)容 |
定義 | 個人獨立從事各種非雇用的勞務取得的所得 |
內(nèi)容 | 設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得 |
辨析 | ①工資、薪金：雇用、非獨立 ②勞務報酬：非雇用、獨立 |
判定 | 個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得 |
辨析 | 工資、薪金所得VS勞務報酬所得VS稿酬所得 |
（三）稿酬所得
要點 | 具體內(nèi)容 |
判定 | 個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得 |
辨析 | 工資、薪金所得VS勞務報酬所得VS稿酬所得 |
（四）特許權(quán)使用費所得
要點 | 具體內(nèi)容 |
定義 | 個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得 |
辨析 | 特許權(quán)使用費所得（使用權(quán)）VS財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（所有權(quán)） 【舉例】拍賣手稿原件或復印件 ①特許權(quán)使用費所得：作者拍賣自己的文字作品手稿原件或復印件取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán) ②財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：拍賣別人的文字作品手稿原件或復印件，取得的所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
（五）經(jīng)營所得
要點 | 具體內(nèi)容 |
內(nèi)容 | （1）個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得 （2）個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得 （3）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得 （4）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得 |
辨析 | 勞務報酬VS經(jīng)營所得：經(jīng)營主體的身份 ①如果經(jīng)營主體是獨立個人，沒有受雇單位，僅僅自已一個人提供咨詢，那么此時取得的收入屬于勞務報酬 ②如果經(jīng)營主體是個體戶，申請辦理了營業(yè)執(zhí)照，那么此時提供咨詢，取得的收入屬于經(jīng)營所得 |
區(qū)分 | 個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的其他各項應稅所得，分別按照其他應稅項目的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅 |
所得類型 | 計稅項目 |
取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關的所得 | 經(jīng)營所得 |
對外投資取得股息所得 | 利息、股息、紅利所得 |
出租一套商鋪 | 財產(chǎn)租賃所得 |
轉(zhuǎn)讓一套商鋪 | 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
購買彩票中獎 | 偶然所得 |
【辨析】對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：登記狀況 | 是否征收企稅 | 是否征收個稅 |
工商登記改為個體工商戶 | × | ?按照“經(jīng)營所得”征稅 |
工商登記 仍為企業(yè) | ? | ? ①承包人不擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的，按照“工資、薪金所得”征稅 ②承包人擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的，按照“經(jīng)營所得”征稅 |
（六）利息、股息、紅利所得
項目 | 具體內(nèi)容 |
定義 | 是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得 |
免稅 | ①國債和地方政府債券利息 ②國家發(fā)行的金融債券利息 ③儲蓄存款利息 |
（七）財產(chǎn)租賃所得
個人出租不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
【歸納】企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題：環(huán)節(jié) | 稅務處理 | |
取得企業(yè)量化資產(chǎn) | 不擁有所有權(quán) | 不征收個人所得稅 |
擁有所有權(quán) | 暫緩征收個人所得稅 | |
轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn) | 按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征 | |
取得量化資產(chǎn)的分紅 | 按“利息、股息、紅利所得”項目計征 | |
（九）偶然所得
指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
【歸納1】相近稅目辨析如下:所得 | 稅目 | |
分紅 | 勞動分紅 | 工資、薪金所得 |
股份分紅 | 利息、股息、紅利所得 | |
營銷業(yè)績獎勵 | 獎勵雇員 | 工資、薪金所得 |
獎勵非雇員 | 勞務報酬所得 | |
董事費監(jiān)事費 | 在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事 | 工資、薪金所得 |
擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇 | 勞務報酬所得 | |
歸納2根據(jù)出租車的歸屬不同，出租車駕駛員從事客貨運營取得收入所屬項目不同：
出租車歸屬 | 所得 | 稅目 |
出租汽車經(jīng)營單位 | 出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營 | 工資、薪金 所得 |
個人（駕駛員、司機） | 從事個體出租車運營的 | 經(jīng)營所得 |
出租車屬于個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的 | ||
出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的 |
歸納3用企業(yè)資金支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性或財產(chǎn)性支出及借款等情況：
所得 | 稅目 |
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者用企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出 | 經(jīng)營所得 |
（1）除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，用企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出 （2）納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的 | 利息、股息紅利所得 |
企業(yè)用企業(yè)資金為本企業(yè)除投資者以外的雇員支付或購買 | 工資、薪金 |
【歸納4】其他情形所得歸納：所得 | 稅目 |
退休人員再任職取得收入 | 工資、薪金所得 |
個人兼職取得收入 | 勞務報酬所得 |
保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入 | |
作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得遺作稿酬 | 稿酬所得 |
個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得 | 經(jīng)營所得 |
個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本 | 利息、股息紅利所得 |
個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入 | 財產(chǎn)租賃所得 |
個人為單位或他人提供擔保獲得收入 | 偶然所得 |
個人取得企業(yè)向個人支付的不競爭款項 |
【真題特訓】
1.個人轉(zhuǎn)讓本人作品著作權(quán)取得的所得，適用的個人所得稅應稅項目是特許權(quán)使用費所得。（2023年單）
2.以個人名義獨立參與某部影視作品演出取得的所得，在征收個人所得稅時適用的項目是勞務報酬所得。（2023年單）
3.企業(yè)為職業(yè)經(jīng)理人購買房產(chǎn)并將房產(chǎn)權(quán)屬登記到個人名下，繳納個人所得稅時適用的項目是工資、薪金所得。（2023年單）
4.某上市公司管理人員擔任子公司監(jiān)事，取得的董事費收入征收個人所得稅時，適用的項目是工資、薪金所得；僅擔任董事而不在該公司任職的個人取得的董事費，適用的項目是勞務報酬所得。（2023年單、2021年多、2019年多）
5.對個人代銷彩票取得的所得計征個人所得稅時，適用的所得項目是經(jīng)營所得。（2020年多、2017年單）
6.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人取得的下列所得：
①從事建筑施工承包業(yè)務取得的承包費，是經(jīng)營所得。（2022年多）
②提供醫(yī)療服務取得的收入，是經(jīng)營所得。（2022年多）
③對外投資取得的股息，是利息、股息、紅利所得。（2022年多）
④從事運輸業(yè)務取得的收入，是經(jīng)營所得。（2022年多）
⑤提供有償咨詢服務的所得，是經(jīng)營所得。（2020年多）
⑥從事個體出租車運營的所得，是經(jīng)營所得。（2020年多）
⑦資金存入銀行的利息所得，是利息、股息、紅利所得。（2020年多）
7.退休人員取得的再任職收入，是工資、薪金所得。（2021年多、2019年單）
8.個人從資產(chǎn)購買方企業(yè)取得的不競爭款項，是偶然所得。（2021年多）
9.個人股東從被投資企業(yè)無償取得車輛所有權(quán)，是利息、股息、紅利所得。（2021年多）
10.以單車承包方式運營的出租車駕駛員取得客貨運營收入，是工資、薪金所得。（2021年多）
11.保險營銷員取得的傭金收入、證券經(jīng)紀人取得傭金收入，是勞務報酬所得。（2021年多、2019年多）
查看完整問題
鄭老師
2026-01-07 14:55:07 258人瀏覽
哈嘍！努力學習的小天使：
舉個例子就懂啦：比如你是某公司的個人股東，公司今年賺了錢但沒給你發(fā)現(xiàn)金分紅，而是把賺的利潤直接轉(zhuǎn)成公司的股本（相當于給你多發(fā)了公司股份）—— 比如公司拿 100 萬利潤轉(zhuǎn)增股本，你作為股東分到 10 萬的新增股份，這 10 萬看著是 “股份”，但本質(zhì)是公司把利潤分給你了（只是沒發(fā)現(xiàn)金、換成了股份），所以這部分就得視同股息紅利所得來交個稅。
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