問題來源：
第五章 個(gè)人所得稅法
目錄01考情分析
02學(xué)習(xí)建議
03考點(diǎn)詳解
04重點(diǎn)回顧
考情分析
本章是歷年CPA稅法考試中的重點(diǎn)章節(jié)，近五年分值在10分左右。本章考試內(nèi)容考點(diǎn)較多且細(xì)碎，但是重點(diǎn)突出！考試題型包括單選題和多選題且每年必出一道計(jì)算問答題。
學(xué)習(xí)建議
本章內(nèi)容較多且細(xì)碎，需要考生花費(fèi)時(shí)間和精力整理和記憶瑣碎的知識(shí)點(diǎn)！
本章內(nèi)容重點(diǎn)清晰，把更多的精力放到征稅范圍、應(yīng)納稅所得額的確定、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠及征收管理上面，通過歷年真題掌握出題套路。
應(yīng)納稅額的特殊規(guī)定，先掌握上課老師強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)內(nèi)容，考頻較低的點(diǎn)，掌握到客觀題能選出即可。
考點(diǎn)詳解
【第一節(jié)】納稅義務(wù)人與征稅范圍
【第二節(jié)】稅率、應(yīng)納稅所得額的確定與應(yīng)納稅額的計(jì)算
【第三節(jié)】稅收優(yōu)惠
【第四節(jié)】境外所得的稅額扣除
【第五節(jié)】應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題處理
【第六節(jié)】征收管理
第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍
【考點(diǎn)1】納稅義務(wù)人
（一）納稅義務(wù)人的范圍
包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者、在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無國(guó)籍人員，下同）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。
（二）納稅義務(wù)人的劃分（兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：住所、境內(nèi)居住時(shí)間）
納稅人類型 | 住所標(biāo)準(zhǔn)： 在中國(guó)境內(nèi)有住所 | 境內(nèi)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：無住所但在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住滿183天 |
居民個(gè)人 | ? | × |
× | ? | |
? | ? | |
非居民個(gè)人 | × | × |
【解讀】住所標(biāo)準(zhǔn)、境內(nèi)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) | 具體解讀 |
住所標(biāo)準(zhǔn) （≠房子） | 因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住 |
【中國(guó)境內(nèi)】是指中國(guó)大陸地區(qū)，不包括中國(guó)香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū) | |
【習(xí)慣性居住】是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住地或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地 | |
【舉例】 ①居民個(gè)人：中國(guó)人到韓國(guó)打工3年，期間未回國(guó) ②非居民個(gè)人：中國(guó)人僑居海外多年未回國(guó) | |
境內(nèi)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) | 是指在一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183日 |
【納稅年度】一個(gè)納稅年度：公歷1月1日起至12月31日止 【鏈接】增值稅年應(yīng)稅銷售額：指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額（≠公歷1.1～12.31） | |
【累計(jì)居住】境內(nèi)無住所的個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)無論出境多少次，只要在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)住滿183天，就可判定為我國(guó)的居民個(gè)人 | |
【舉例】某外籍人員2021年11月1日來華工作，2022年7月30日結(jié)束工作離境，在中國(guó)境內(nèi)無住所： ①2021年度：非居民個(gè)人→境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)＜183天 ②2022年度：居民個(gè)人→境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)≥183天 |
【辨析】居住時(shí)間VS工作天數(shù)境內(nèi)天數(shù) | 區(qū)分目的 | 判定標(biāo)準(zhǔn) |
居住天數(shù) | 判定 納稅義務(wù) | 按照個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算 |
在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù) | ||
工作天數(shù) 「第五節(jié)」 | 計(jì)算 應(yīng)納稅額 | 境內(nèi)工作天數(shù)=境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)+境內(nèi)工作期間在境內(nèi)外享受的公休假、個(gè)人休假天數(shù)+境內(nèi)外接受培訓(xùn)的天數(shù) |
在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天（0.5天）計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù) |
（3）納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)
判定條件 | 納稅人性質(zhì) | 境內(nèi)所得 | 境外所得 | |
有住所 | 居民個(gè)人 | ? | ? | |
無住所但居住，一個(gè)納稅年度中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住時(shí)間 | ≥183天 | |||
＜183天 | 非居民個(gè)人 | ? | × | |
【考點(diǎn)2】所得來源地的確定（2023年多、2022年多、2018年單）
以下所得均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得：
所得類型 | 所得來源地確定 |
任職、受雇、履約所得 | 提供勞務(wù)在境內(nèi) |
財(cái)產(chǎn)出租所得 | 承租人在境內(nèi)使用 |
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi) 或者其他財(cái)產(chǎn)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓 |
許可各種特許權(quán)所得 | 在境內(nèi)使用 |
利息、股息、紅利所得 | 支付單位在境內(nèi) |
提示所得來源地≠所得支付地（來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，其支付地可能在境內(nèi)，也可能在境外；來源于中國(guó)境外的所得，其支付地可能在境外，也可能在境內(nèi)）
【真題特訓(xùn)】
1.以下所得為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得：
①因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。（2023年多、2022年多、2018年單）
②將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。（2023年多、2022年多）
③轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（2023年多、2022年多、2018年單）
④許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。（2023年多、2022年多、2018年單）
⑤從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。（2018年單）
【考點(diǎn)3】征稅范圍（歷年客觀題、2024計(jì)）
征稅范圍 | 居民 | 非居民 |
1.工資、薪金所得 | 綜合所得 匯算清繳 | 分類所得 代扣代繳 |
2.勞務(wù)報(bào)酬所得 | ||
3.稿酬所得 | ||
4.特許權(quán)使用費(fèi)所得 | ||
5.經(jīng)營(yíng)所得 | 經(jīng)營(yíng)所得自行申報(bào) | |
6.利息、股息、紅利所得 | 分類所得代扣代繳 | |
7.財(cái)產(chǎn)租賃所得 | ||
8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | ||
9.偶然所得 | ||
（一）工資、薪金所得
要點(diǎn) | 具體內(nèi)容 | |
定義 | 個(gè)人因任職或受雇取得的；“雇用、非獨(dú)立” | |
內(nèi)容 | 包括 | 工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅（股份分紅屬于“利息、股息、紅利所得”）、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得 |
不包括 | （1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼 （2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼 （3）托兒補(bǔ)助費(fèi) （4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（≠午餐補(bǔ)助） （5）外國(guó)來華留學(xué)生，領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金 | |
（二）勞務(wù)報(bào)酬所得
要點(diǎn) | 具體內(nèi)容 |
定義 | 個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇用的勞務(wù)取得的所得 |
內(nèi)容 | 設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得 |
辨析 | ①工資、薪金：雇用、非獨(dú)立 ②勞務(wù)報(bào)酬：非雇用、獨(dú)立 |
判定 | 個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得 |
辨析 | 工資、薪金所得VS勞務(wù)報(bào)酬所得VS稿酬所得 |
（三）稿酬所得
要點(diǎn) | 具體內(nèi)容 |
判定 | 個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得 |
辨析 | 工資、薪金所得VS勞務(wù)報(bào)酬所得VS稿酬所得 |
（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得
要點(diǎn) | 具體內(nèi)容 |
定義 | 個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得 |
辨析 | 特許權(quán)使用費(fèi)所得（使用權(quán)）VS財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（所有權(quán)） 【舉例】拍賣手稿原件或復(fù)印件 ①特許權(quán)使用費(fèi)所得：作者拍賣自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán) ②財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：拍賣別人的文字作品手稿原件或復(fù)印件，取得的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
（五）經(jīng)營(yíng)所得
要點(diǎn) | 具體內(nèi)容 |
內(nèi)容 | （1）個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得 （2）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得 （3）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得 （4）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得 |
辨析 | 勞務(wù)報(bào)酬VS經(jīng)營(yíng)所得：經(jīng)營(yíng)主體的身份 ①如果經(jīng)營(yíng)主體是獨(dú)立個(gè)人，沒有受雇單位，僅僅自已一個(gè)人提供咨詢，那么此時(shí)取得的收入屬于勞務(wù)報(bào)酬 ②如果經(jīng)營(yíng)主體是個(gè)體戶，申請(qǐng)辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，那么此時(shí)提供咨詢，取得的收入屬于經(jīng)營(yíng)所得 |
區(qū)分 | 個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅 |
所得類型 | 計(jì)稅項(xiàng)目 |
取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所得 | 經(jīng)營(yíng)所得 |
對(duì)外投資取得股息所得 | 利息、股息、紅利所得 |
出租一套商鋪 | 財(cái)產(chǎn)租賃所得 |
轉(zhuǎn)讓一套商鋪 | 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
購(gòu)買彩票中獎(jiǎng) | 偶然所得 |
【辨析】對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：登記狀況 | 是否征收企稅 | 是否征收個(gè)稅 |
工商登記改為個(gè)體工商戶 | × | ?按照“經(jīng)營(yíng)所得”征稅 |
工商登記 仍為企業(yè) | ? | ? ①承包人不擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)的，按照“工資、薪金所得”征稅 ②承包人擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)的，按照“經(jīng)營(yíng)所得”征稅 |
（六）利息、股息、紅利所得
項(xiàng)目 | 具體內(nèi)容 |
定義 | 是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得 |
免稅 | ①國(guó)債和地方政府債券利息 ②國(guó)家發(fā)行的金融債券利息 ③儲(chǔ)蓄存款利息 |
（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得
個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
【歸納】企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題：環(huán)節(jié) | 稅務(wù)處理 | |
取得企業(yè)量化資產(chǎn) | 不擁有所有權(quán) | 不征收個(gè)人所得稅 |
擁有所有權(quán) | 暫緩征收個(gè)人所得稅 | |
轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn) | 按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征 | |
取得量化資產(chǎn)的分紅 | 按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征 | |
（九）偶然所得
指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
【歸納1】相近稅目辨析如下:所得 | 稅目 | |
分紅 | 勞動(dòng)分紅 | 工資、薪金所得 |
股份分紅 | 利息、股息、紅利所得 | |
營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì) | 獎(jiǎng)勵(lì)雇員 | 工資、薪金所得 |
獎(jiǎng)勵(lì)非雇員 | 勞務(wù)報(bào)酬所得 | |
董事費(fèi)監(jiān)事費(fèi) | 在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事 | 工資、薪金所得 |
擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇 | 勞務(wù)報(bào)酬所得 | |
歸納2根據(jù)出租車的歸屬不同，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得收入所屬項(xiàng)目不同：
出租車歸屬 | 所得 | 稅目 |
出租汽車經(jīng)營(yíng)單位 | 出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng) | 工資、薪金 所得 |
個(gè)人（駕駛員、司機(jī)） | 從事個(gè)體出租車運(yùn)營(yíng)的 | 經(jīng)營(yíng)所得 |
出租車屬于個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的 | ||
出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的 |
歸納3用企業(yè)資金支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性或財(cái)產(chǎn)性支出及借款等情況：
所得 | 稅目 |
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者用企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出 | 經(jīng)營(yíng)所得 |
（1）除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，用企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出 （2）納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的 | 利息、股息紅利所得 |
企業(yè)用企業(yè)資金為本企業(yè)除投資者以外的雇員支付或購(gòu)買 | 工資、薪金 |
【歸納4】其他情形所得歸納：所得 | 稅目 |
退休人員再任職取得收入 | 工資、薪金所得 |
個(gè)人兼職取得收入 | 勞務(wù)報(bào)酬所得 |
保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入 | |
作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得遺作稿酬 | 稿酬所得 |
個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得 | 經(jīng)營(yíng)所得 |
個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本 | 利息、股息紅利所得 |
個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入 | 財(cái)產(chǎn)租賃所得 |
個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入 | 偶然所得 |
個(gè)人取得企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng) |
【真題特訓(xùn)】
1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓本人作品著作權(quán)取得的所得，適用的個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目是特許權(quán)使用費(fèi)所得。（2023年單）
2.以個(gè)人名義獨(dú)立參與某部影視作品演出取得的所得，在征收個(gè)人所得稅時(shí)適用的項(xiàng)目是勞務(wù)報(bào)酬所得。（2023年單）
3.企業(yè)為職業(yè)經(jīng)理人購(gòu)買房產(chǎn)并將房產(chǎn)權(quán)屬登記到個(gè)人名下，繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的項(xiàng)目是工資、薪金所得。（2023年單）
4.某上市公司管理人員擔(dān)任子公司監(jiān)事，取得的董事費(fèi)收入征收個(gè)人所得稅時(shí)，適用的項(xiàng)目是工資、薪金所得；僅擔(dān)任董事而不在該公司任職的個(gè)人取得的董事費(fèi)，適用的項(xiàng)目是勞務(wù)報(bào)酬所得。（2023年單、2021年多、2019年多）
5.對(duì)個(gè)人代銷彩票取得的所得計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，適用的所得項(xiàng)目是經(jīng)營(yíng)所得。（2020年多、2017年單）
6.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人取得的下列所得：
①?gòu)氖陆ㄖ┕こ邪鼧I(yè)務(wù)取得的承包費(fèi)，是經(jīng)營(yíng)所得。（2022年多）
②提供醫(yī)療服務(wù)取得的收入，是經(jīng)營(yíng)所得。（2022年多）
③對(duì)外投資取得的股息，是利息、股息、紅利所得。（2022年多）
④從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入，是經(jīng)營(yíng)所得。（2022年多）
⑤提供有償咨詢服務(wù)的所得，是經(jīng)營(yíng)所得。（2020年多）
⑥從事個(gè)體出租車運(yùn)營(yíng)的所得，是經(jīng)營(yíng)所得。（2020年多）
⑦資金存入銀行的利息所得，是利息、股息、紅利所得。（2020年多）
7.退休人員取得的再任職收入，是工資、薪金所得。（2021年多、2019年單）
8.個(gè)人從資產(chǎn)購(gòu)買方企業(yè)取得的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，是偶然所得。（2021年多）
9.個(gè)人股東從被投資企業(yè)無償取得車輛所有權(quán)，是利息、股息、紅利所得。（2021年多）
10.以單車承包方式運(yùn)營(yíng)的出租車駕駛員取得客貨運(yùn)營(yíng)收入，是工資、薪金所得。（2021年多）
11.保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得的傭金收入、證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金收入，是勞務(wù)報(bào)酬所得。（2021年多、2019年多）
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鄭老師
2026-01-07 13:16:54 164人瀏覽
哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：
出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。（這個(gè)可以理解為出租汽車經(jīng)營(yíng)管理單位只是把駕駛員招聘進(jìn)來當(dāng)司機(jī)，是看中駕駛員的開車技術(shù)，駕駛員取得的只是出租汽車經(jīng)營(yíng)管理單位支付的工資薪金收入）
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