第四章  企業(yè)所得稅法

60-32.

某上市公司主要提供信息技術(shù)服務(wù)，自2013年起被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，2020年度取得主營業(yè)務(wù)收入48000萬元、其他業(yè)務(wù)收入2000萬元、營業(yè)外收入1000萬元、投資收益500萬元，發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本25000萬元、其他業(yè)務(wù)成本1000萬元、營業(yè)外支出1500萬元、稅金及附加4000萬元、管理費(fèi)用3000萬元、銷售費(fèi)用10000萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1000萬元，實(shí)現(xiàn)年度利潤總額6000萬元。當(dāng)年發(fā)生的相關(guān)具體業(yè)務(wù)如下：

（1）廣告費(fèi)支出8000萬元。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出350萬元。

（3）實(shí)發(fā)工資4000萬元。當(dāng)年6月5日，中層以上員工對公司2年前授予的股票期權(quán)500萬股實(shí)施行權(quán)（該股票期權(quán)等待期至2019年12月31日），行權(quán)價(jià)每股6元，當(dāng)日該公司股票收盤價(jià)每股10元；其中高管王某行權(quán)6萬股，王某當(dāng)月工資收入9萬元。

（4）撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)150萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)900萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)160萬元。

（5）專門用于新產(chǎn)品研發(fā)的費(fèi)用2000萬元，獨(dú)立核算管理（未形成無形資產(chǎn)）。

（6）計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金1500萬元，該資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

（7）公司取得的投資收益中包括國債利息收入200萬元，購買某上市公司股票分得300萬元，該股票持有8個(gè)月后賣出。

（8）獲得當(dāng)?shù)卣?cái)政部門補(bǔ)助的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金500萬元，已取得財(cái)政部門正式文件，支出400萬元。

（9）通過市民政部門捐贈(zèng)800萬元用于建造希望小學(xué)。

（其他相關(guān)資料：各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（3）計(jì)算應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的工資總額。

（4）計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（5）計(jì)算研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）計(jì)算資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。

（7）計(jì)算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（8）計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說明理由。

（9）計(jì)算通過市民政部門捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（10）計(jì)算該公司2020年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額。

（11）計(jì)算高管王某6月份應(yīng)繳納的股票期權(quán)的個(gè)人所得稅。（2015年考題改編）

【答案及解析】

（1）廣告費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)=48000+2000=50000（萬元），

廣告費(fèi)扣除限額=50000×15%=7500（萬元），

廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=8000-7500=500（萬元）。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=50000×5‰=250（萬元），

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=350×60%=210（萬元），

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=350-210=140（萬元）。

（3）計(jì)入成本、費(fèi)用的工資總額=4000+500×（10-6）=6000（萬元）。

（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=6000×2%=120（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150-120=30（萬元）。

職工福利費(fèi)扣除限額=6000×14%=840（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額900-840=60（萬元）。

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=6000×8%=480（萬元）無須調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額合計(jì)=30+60=90（萬元）。

（5）研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)75%扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=2000×75%=1500（萬元）。

（6）資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500萬元。

理由：稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。

（7）投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。

（8）財(cái)政補(bǔ)助應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500-400=100（萬元），

理由：具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金屬于不征稅收入，其形成的支出也不得在稅前列支。

符合規(guī)定的不征稅收入要在收入總額中剔除。

（9）捐贈(zèng)的扣除限額=6000×12%=720（萬元），

捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-720=80（萬元）。

（10）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額

=（6000+500+140-2000+90-1500+1500-200-100+80）×15%=676.50（萬元）。

（11）王某的股票期權(quán)所得，屬于工資、薪金所得，在2022年12月31日前，不并入綜合所得，

單獨(dú)計(jì)稅。應(yīng)納稅所得額=（10-6）×60000=240000（元），

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=240000×20%-16920=31080（元）。