同學(xué)您好，合伙企業(yè)個(gè)人所得稅計(jì)算中收入、費(fèi)用、成本的處理邏輯及案例解析

按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，?合伙企業(yè)的收入、費(fèi)用、成本需先在合伙企業(yè)層面統(tǒng)一減除?，再將剩余的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”按合伙人份額比例分配給各合伙人，由合伙人分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

一、政策依據(jù)與邏輯原理

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）等規(guī)定，合伙企業(yè)個(gè)人所得稅遵循 ?“先分后稅”? 原則：

合伙企業(yè)層面?：先以合伙企業(yè)為整體，統(tǒng)一核算“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”（即收入 - 費(fèi)用 - 成本 - 稅金 - 損失等）。

合伙人層面?：再將合伙企業(yè)層面的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，按合伙協(xié)議約定的份額比例（或協(xié)商、實(shí)繳出資比例等規(guī)則）分配給各合伙人，作為合伙人個(gè)人的應(yīng)納稅所得額，由合伙人分別繳納個(gè)人所得稅。

二、案例模擬（結(jié)合您提供的合伙人份額）

假設(shè)某合伙企業(yè)2024年度經(jīng)營(yíng)情況如下：

收入?：營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元（含咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等）。

費(fèi)用?：銷售費(fèi)用10萬(wàn)元、管理費(fèi)用15萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元。

成本?：銷售成本30萬(wàn)元（含原材料、人工等直接成本）。

合伙人份額?：自然人甲占25%、自然人乙占35%、公司丙占40%。

步驟1：合伙企業(yè)層面統(tǒng)一計(jì)算“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 = 收入 - 費(fèi)用 - 成本

= 100萬(wàn)元 - (10萬(wàn)元 + 15萬(wàn)元 + 5萬(wàn)元) - 30萬(wàn)元

= 40萬(wàn)元

步驟2：按份額比例分配給各合伙人

自然人甲：40萬(wàn)元 × 25% = 10萬(wàn)元

自然人乙：40萬(wàn)元 × 35% = 14萬(wàn)元

公司丙（企業(yè)合伙人）：40萬(wàn)元 × 40% = 16萬(wàn)元

步驟3：合伙人分別計(jì)算個(gè)人所得稅

自然人甲、乙?：作為自然人合伙人，需按“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

若適用稅率（如年應(yīng)納稅所得額≤30萬(wàn)元時(shí)，適用5% - 35%超額累進(jìn)稅率），則：

甲應(yīng)納稅額 = 10萬(wàn)元 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)

乙應(yīng)納稅額 = 14萬(wàn)元 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)

公司丙?：作為企業(yè)合伙人，需按“企業(yè)所得稅”項(xiàng)目繳納企業(yè)所得稅（若丙為居民企業(yè)，適用25%稅率），則：

應(yīng)納稅額 = 16萬(wàn)元 × 25% = 4萬(wàn)元