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小型微利企業(yè)籌建期管理費用攔次怎么填？

A104000表，小型微利企業(yè)需要填寫嗎？籌建期匯算清繳時，按照會計的報表填報的報表，有什么影響。

籌建期賬務處理 2026-02-12 18:08:26

問題來源：

7.關于籌建期特殊規(guī)定

根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函[2010]79號文規(guī)定：

七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題。企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

8.案例解析

A公司20×3年1月開始籌建，20×3年12月底尚未完成籌建，20×3年發(fā)生辦公費、籌建人員工資、廣告宣傳等費用100萬，其中有10萬是業(yè)務招待費。（假設該公司執(zhí)行小企業(yè)會計準則）

（1）20×3年會計處理

借：管理費用－開辦費－工資／廣宣費等 90 萬元

管理費用－開辦費－業(yè)務招待費 10 萬元

貸：銀行存款　 100 萬元

（2）稅務處理

企業(yè)未開始經(jīng)營前進行籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費支出，不得計算當期虧損，但會計處理中根據(jù)小企業(yè)會計準則，將開辦費計入管理費用中，因此出現(xiàn)了稅會差異。此時稅會差異通過A105000表30行其他進行調(diào)整。

A104000 20×3 期間費用明細表單位：萬元

行次

項目

銷售費用

其中：

管理費用

其中：

財務費用

其中：

境外支付

一．職工薪酬

二．勞務費

十八．技術(shù)轉(zhuǎn)讓費

十九．研究費用

二十．各項稅費

二十一．利息收支

二十二．匯兌差額

二十三．現(xiàn)金折扣

二十四．黨組織工作經(jīng)費

二十五．其他

100.00

合計(1+2+3+…25)

100.00

A105000 20×3納稅調(diào)整項目明細表單位：萬元
行次	項目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
行次	項目			1	2	3	4
12	二．扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*
30	（十七）其他	100.00	0.00	100.00
31	三．資產(chǎn)類調(diào)整項目（32+33+34+35）	*	*	-	-
32	（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）	-		-
33	（二）資產(chǎn)減值準備金		*	-	-
34	（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）	*	*	-	-
35	（四）其他			-	-
46	合計（1+12+31+36+44+45）	*	*	100.00

A100000 20×3 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）單位：萬元
行次	類別	項目	金額
1	利潤總額計算	一．營業(yè)收入(填寫A101010／101020／103000)	-
5			減：管理費用(填寫A104000)	100.00
6			減：財務費用(填寫A104000)
10			二．營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9)	-100.00
13			三．利潤總額（10+11-12）	-100.00
14	應納稅所得額計算	減：境外所得（填寫A108010）	-
15			加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）	100.00
16			減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）	-
19			四．納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）	0

接上例，20×4年1月1日，A公司開始生產(chǎn)經(jīng)營，假設當年實現(xiàn)收入1000萬，成本600萬，管理人員工資100萬，利潤總額300萬。企業(yè)選擇開辦費在生產(chǎn)經(jīng)營當年一次性稅前扣除，此時申報表如何填寫？（假設不考慮小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策）

解析：20×3年開辦費100萬中包含10萬元的業(yè)務招待費，所得稅認可業(yè)務招待費可扣除金額為10×0.6＝6萬元，故所得稅認可20×4年總計可一次性稅前扣除的開辦費金額為96萬元，該金額的扣除通過填寫A105000表第30行次實現(xiàn)，賬載金額填寫0萬元，稅收金額填寫96萬元，從而納稅調(diào)減96萬元。

A105000 20×4納稅調(diào)整項目明細表　　　單位：萬元
行次	項目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
行次	項目			1	2	3	4
12	二．扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*
30	（十七）其他	0.00	96.00	-	96.00
31	三．資產(chǎn)類調(diào)整項目（32+33+34+35）	*	*	-	-
32	（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）	-		-
33	（二）資產(chǎn)減值準備金		*	-	-
34	（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）	*	*	-	-
35	（四）其他			-	-
46	合計（1+12+31+36+44+45）	*	*		96.00

A104000 20×4 期間費用明細表單位：萬元

行次

項目

銷售費用

其中：

管理費用

其中：

財務費用

其中：

境外支付

一．職工薪酬

100.00

二．勞務費

十八．技術(shù)轉(zhuǎn)讓費

十九．研究費用

二十．各項稅費

二十一．利息收支

二十二．匯兌差額

二十三．現(xiàn)金折扣

二十四．黨組織工作經(jīng)費

二十五．其他

合計(1+2+3+…25)

100.00

A100000 20×4 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）單位：萬元
行次	類別	項目	金額
1	利潤總額計算	一．營業(yè)收入(填寫A101010／101020／103000)	1,000.00
2			減：營業(yè)成本(填寫A102010／102020／103000)	600.00
5			減：管理費用(填寫A104000)	100.00
6			減：財務費用(填寫A104000)
10			二．營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9)	300.00
11			加：營業(yè)外收入(填寫A101010／101020／103000)	-
12			減：營業(yè)外支出(填寫A102010／102020／103000)	-
13			三．利潤總額（10+11-12）	300.00
16	應納稅所得額計算	減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）	96.00
19			四．納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）	204.00
23			五．應納稅所得額（19-20-21-22）	204.00
24	應納稅額計算	稅率（25%）	25%
25		稅率（25%）	25%
25				六．應納所得稅額（23×24）	51.00