同學(xué)您好，參考一下，視同銷售情形及稅會(huì)差異分析

一、視同銷售的定義與核心邏輯

視同銷售是?稅法?為保障稅負(fù)公平，將“未直接發(fā)生貨幣交易但實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移貨物/服務(wù)”的行為，按“銷售”規(guī)則計(jì)算稅金（如增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等）；而?會(huì)計(jì)?遵循收入準(zhǔn)則，僅對(duì)“符合收入確認(rèn)條件”的行為確認(rèn)收入。因此，稅法與會(huì)計(jì)在“收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、范圍”上存在差異，導(dǎo)致稅會(huì)差異。

二、增值稅視同銷售情形及稅會(huì)差異

增值稅視同銷售的核心是?“貨物/服務(wù)轉(zhuǎn)移”?，不以“所有權(quán)轉(zhuǎn)移”為唯一標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)看“是否實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移貨物/服務(wù)”。

1 ?貨物交付代銷?（視同買斷方式） 發(fā)出商品時(shí)，稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)若未滿足收入確認(rèn)條件（如風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移），則不確認(rèn)收入，形成?稅會(huì)差異?。

2 ?銷售代銷貨物?（受托方按手續(xù)費(fèi)確認(rèn)） 受托方按手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入，稅法與會(huì)計(jì)均無(wú)銷售行為，無(wú)差異。

3 ?跨機(jī)構(gòu)移送貨物?（同一縣市除外） 稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)若未滿足收入確認(rèn)條件（如風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移），則不確認(rèn)收入，形成?稅會(huì)差異?。

4 ?貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目?（營(yíng)改增后基本退出） 稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)若未滿足收入確認(rèn)條件（如風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移），則不確認(rèn)收入，形成?稅會(huì)差異?。

5 ?貨物用于集體福利/個(gè)人消費(fèi)? 稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)若未滿足收入確認(rèn)條件（如風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移），則不確認(rèn)收入，形成?稅會(huì)差異?。

6 ?貨物用于投資? 稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)若未滿足收入確認(rèn)條件（如風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移），則不確認(rèn)收入，形成?稅會(huì)差異?。

7 ?貨物分配給股東/投資者? 稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)若未滿足收入確認(rèn)條件（如風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移），則不確認(rèn)收入，形成?稅會(huì)差異?。

8 ?貨物無(wú)償贈(zèng)送? 稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)若未滿足收入確認(rèn)條件（如風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移），則不確認(rèn)收入，形成?稅會(huì)差異?。

9 ?服務(wù)/無(wú)形資產(chǎn)/不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償提供?（用于公益事業(yè)或社會(huì)公眾除外） 稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)若未滿足收入確認(rèn)條件（如風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移），則不確認(rèn)收入，形成?稅會(huì)差異?。

10 ?非貨幣性資產(chǎn)交換?（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值可靠） 稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)按公允價(jià)值確認(rèn)收入，若公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，無(wú)差異；若不一致，形成?稅會(huì)差異?。

11 ?債務(wù)重組?（用貨物抵債） 稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)按公允價(jià)值確認(rèn)收入，若公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，無(wú)差異；若不一致，形成?稅會(huì)差異?。

12 ?企業(yè)合并中貨物投資?（同一控制下） 稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)按賬面價(jià)值計(jì)量（不確認(rèn)收入），形成?稅會(huì)差異?。

三、企業(yè)所得稅視同銷售情形及稅會(huì)差異

企業(yè)所得稅視同銷售的核心是?“資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移”?，重點(diǎn)看“是否實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)”。

1 ?用于市場(chǎng)推廣或銷售?（如贈(zèng)品） 稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)若未滿足收入確認(rèn)條件（如風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移），則不確認(rèn)收入，形成?稅會(huì)差異?。

2 ?用于交際應(yīng)酬?（如招待客戶） 稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)若未滿足收入確認(rèn)條件（如風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移），則不確認(rèn)收入，形成?稅會(huì)差異?。

3 ?用于員工獎(jiǎng)勵(lì)或福利? 稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)若未滿足收入確認(rèn)條件（如風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移），則不確認(rèn)收入，形成?稅會(huì)差異?。

4 ?用于股息分配? 稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)若未滿足收入確認(rèn)條件（如風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移），則不確認(rèn)收入，形成?稅會(huì)差異?。

5 ?用于對(duì)外捐贈(zèng)? 稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)若未滿足收入確認(rèn)條件（如風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移），則不確認(rèn)收入，形成?稅會(huì)差異?。

6 ?其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途?（如自產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)） 稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)若未滿足收入確認(rèn)條件（如風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移），則不確認(rèn)收入，形成?稅會(huì)差異?。

7 ?企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換?（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值可靠） 稅法視同銷售（需計(jì)稅）；會(huì)計(jì)按公允價(jià)值確認(rèn)收入，若公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，無(wú)差異；若不一致，形成?稅會(huì)差異?。

四、總結(jié)

增值稅?：核心看“貨物/服務(wù)轉(zhuǎn)移”，多數(shù)情形下稅法計(jì)稅但會(huì)計(jì)未確認(rèn)收入，形成?稅會(huì)差異?；僅“非貨幣性資產(chǎn)交換/債務(wù)重組（公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致）”等少數(shù)情形無(wú)差異。

企業(yè)所得稅?：核心看“資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移”，多數(shù)情形下稅法計(jì)稅但會(huì)計(jì)未確認(rèn)收入，形成?稅會(huì)差異?；僅“非貨幣性資產(chǎn)交換（公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致）”等少數(shù)情形無(wú)差異。

會(huì)計(jì)?：嚴(yán)格遵循收入準(zhǔn)則，僅對(duì)“符合收入確認(rèn)條件”的行為確認(rèn)收入，與稅法在“收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、范圍”上存在系統(tǒng)性差異，是稅會(huì)差異的核心原因。