二.匯算清繳關(guān)鍵業(yè)務(wù)填報(bào)技巧及實(shí)操案例
（一）匯繳中收入類高頻涉稅風(fēng)險(xiǎn)填報(bào)管控實(shí)務(wù)
目錄
增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)確認(rèn)收入各不同
新收入準(zhǔn)則稅會(huì)差異調(diào)整
預(yù)收跨年租金收入涉稅風(fēng)險(xiǎn)策略管理
視同銷售稅會(huì)差異調(diào)整
政府補(bǔ)助稅會(huì)差異調(diào)整
增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)確認(rèn)收入各不同
1.增值稅應(yīng)稅銷售額確認(rèn)
（1）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間－貨物
①納稅人發(fā)生銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅銷售行為，先開(kāi)具增值稅發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
②納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
③納稅人采取賒銷方式銷售貨物，簽訂了書(shū)面合同的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
④納稅人采取分期收款方式銷售貨物，簽訂了書(shū)面合同的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
⑤納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物（特定貨物除外），為貨物發(fā)出的當(dāng)天。生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等特定貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
【案例1】20x3年10月8日，昆明甲飲料制造公司與大理某超市簽訂了一份飲料分期收款銷售合同，金額為不含稅價(jià)3000萬(wàn)元，貨物于次日發(fā)給大理某超市，雙方約定貨款在20x3年底之前分3次支付，但合同中沒(méi)有具體的收款日期。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是？
【案例2】20x3年10月8日，昆明甲飲料制造公司與大理某超市簽訂了一份飲料分期收款銷售合同，金額為不含稅價(jià)3000萬(wàn)元 ，貨物于次日發(fā)給大理超市，雙方約定貨款在20x3年底之前分3次支付，其中第一次支付的時(shí)點(diǎn)為10月31日，付款金額為總金額的40%；第二次支付的時(shí)點(diǎn)為11月30日，付款金額為總金額的40%；第三次支付的時(shí)點(diǎn)為12月31日，付款金額為總金額的20%。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間？
【解析】20x3年10月9日，發(fā)出商品
借：應(yīng)收賬款 3000×1.13=3390
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000
應(yīng)交稅費(fèi)－待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 3000×0.13=390
10月31日 收到40%款項(xiàng)
①借：銀行存款 3390×0.4=1356
貸：應(yīng)收賬款 1356
②借：應(yīng)交稅費(fèi)－待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 156
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額 156
11月30日 收到40%款項(xiàng)
①借：銀行存款 3390×0.4=1356
貸：應(yīng)收賬款 1356
②借：應(yīng)交稅費(fèi)－待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 156
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額 156
12月31日 收到20%款項(xiàng)
①借：銀行存款 3390×0.2=678
貸：應(yīng)收賬款 678
②借：應(yīng)交稅費(fèi)－待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 78
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額 78
（2）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間－服務(wù)
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
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