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雇用臨時工實習生等費用是否計入工資基數(shù)

雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員費用，這些都是作為“工資”基數(shù)，去計算工會經費等限額扣除的，但是比如像在實務中，企業(yè)有時不會給臨時工或實習生代扣代繳個人所得稅，像這種情況，就不作為“工資”基數(shù)嗎？還想請問，臨時工，在實務中，有限定次數(shù)嗎？就是達到多少次，就算作“工資”總額，沒有達到的，就不算

匯繳中收入類高頻涉稅風險填報管控實務 2025-03-20 22:03:07

問題來源：

3.會計收入確認條件
（1）新收入準則下收入的界定
新收入準則打破商品和勞務的界限，不在區(qū)分商品銷售和提供勞務。收入的確認和計量分為5步，要求企業(yè)在履行了合同中的履約義務，即客戶取得相關商品的控制權時確認收入。
財會[2017]22號
新收入準則執(zhí)行時間
1.在境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；
2.其他境內上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；
3.執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。
參考文件：《財政部關于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的通知》（財會[2017]22號）第一條。
①五步法
第一步，識別與客戶訂立的合同；——與收入確認相關
第二步，識別合同中的單項履約義務；（履約義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品的承諾）——與收入確認相關
第三步，確定交易價格；——與收入計量相關
第四步，將交易價格分攤至各單項履約義務；——與收入計量相關
第五步，履行各單項履約義務時確認收入?！c收入確認相關
其中，第一步、第二步和第五步主要與收入的確認有關（按照某一合同中的各單項履約義務在應該確認收入的時候確認收入），第三步和第四步主要與收入的計量有關。
【案例】
20x3年10月1日垚睿公司開展買一贈一的活動，即買一臺蘋果電腦，贈送一臺微型打印機，蘋果電腦含稅售價為11300元，打印機含稅售價565元，電腦單位成本8000元/臺，打印機單位成本200元/臺。當期銷售了100套，取得不含稅收入100 0000元。
【解析】首先“買贈組合”銷售中，存在兩項履約義務，即銷售電腦及承諾給客戶的贈品，故需要將100萬元的交易價格在兩項履約義務之間進行分攤。銷售電腦應確認的銷售收入=100 0000×10000/（10000+500）=952381（元）
打印機應確認的銷售收入=100 0000×500/（10000+500）=47619（元）
借：銀行存款 1 130 000
貸：主營業(yè)務收入－電腦　 952 381　　
主營業(yè)務收入－打印機 47 619
　 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 130 000
②控制權轉移的理解
一是企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務；
二是企業(yè)已經將該商品法定所有權轉移給客戶；
三是企業(yè)已經將該商品實物轉移給客戶；
四是企業(yè)已經將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶；
五是客戶已接收該商品；
六是其他表明客戶已取得控制權的跡象。
③滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行履約義務；否則，屬于在某一時點履行履約義務：
?客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經濟利益。
?客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。
?企業(yè)履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。
④一個時段內的履約進度確定方法
在新收入準則下可采用投入法和產出法來確定履約進度和確認收入。實務中常用的投入法為按照累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例（即成本法）確定履約進度。
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鄭老師

2025-03-21 09:40:55 1184人瀏覽

1. 作為工資基數(shù)的條件

勞動關系成立：若企業(yè)與上述人員簽訂了勞動合同或存在事實勞動關系（如用工管理、工資支付記錄等），其支付的費用中屬于工資薪金支出的部分，可計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。

合理性要求：需符合《企業(yè)所得稅法》對工資薪金合理性的要求，包括規(guī)范的薪酬制度、依法代扣個稅、非避稅目的等

一般情況下,在實務中，企業(yè)有時不會給臨時工或實習生代扣代繳個人所得稅，這種操作是錯誤的。

像這種情況，也是作為工資基數(shù)（因為符合工資基數(shù)的條件：按照企業(yè)的考勤制度考勤，工作聽從安排等實際用工管理）

工資基數(shù)和代扣個所稅沒有關系。一般情況下，代扣個所稅，和企業(yè)所得稅稅前扣除有關。

臨時用工協(xié)議的簽訂次數(shù)還取決于勞動者的意愿。如果勞動者不愿意繼續(xù)簽訂臨時用工協(xié)議，用人單位需要尊重勞動者的選擇。不管使用多少次，只要符合事實的勞動關系，都得作為工資總額的基數(shù)。

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