印花稅里面的承攬合同
?只包括由受托方提供原材料的加工合同，合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部承攬金額計(jì)稅
?不包括由受托方提供原材料的加工合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的,應(yīng)分別按“承攬合同”“買賣合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花
這兩個(gè)計(jì)稅范圍的區(qū)別是什么？沒看懂為什么分開兩個(gè)？
問題來源：
手寫板
不征 | （1）金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入（保本收益征稅） |
（2）基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期 | |
（3）存款利息（貸款利息納稅） | |
（4）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付 | |
（5）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金 | |
（6）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓（非重組的征稅） |
新增內(nèi)容：
（1）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用前述規(guī)定，對(duì)其中涉及的貨物多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。
（2）自2016年5月1日起，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅。
不征 | （7）納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入 | 應(yīng)征→與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的 |
不征→其他情形的 | ||
（8）融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為 | ||
（9）藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥正常計(jì)稅，提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥 | ||
（10）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù) | ||
（11）依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償 變化：由免稅變?yōu)椴徽鞫悾w現(xiàn)了稅收政策對(duì)特殊情況下納稅人權(quán)益的保護(hù) | ||
按什么征 | ①出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按“陸路運(yùn)輸服務(wù)“征稅 | ||
★②程租、期租業(yè)務(wù)、濕租業(yè)務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)——按“交通運(yùn)輸服務(wù)”征稅 | |||
③運(yùn)輸工具的艙位承包業(yè)務(wù)、互換業(yè)務(wù)，按“交通運(yùn)輸服務(wù)”征稅 | |||
④轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”征稅 | |||
★⑤光租業(yè)務(wù)、干租業(yè)務(wù)——按“租賃服務(wù)”征稅 | |||
⑥衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照“增值電信服務(wù)“征稅 | |||
⑦固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照“安裝服務(wù)“征稅 | |||
★⑧納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”征稅 | |||
★⑨融資性售后回租、以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照“貸款服務(wù)”征稅 | |||
⑩賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會(huì)議場地及配套服務(wù)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征稅 | |||
★?將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照“經(jīng)營租賃服務(wù)“征稅 | |||
?車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)“征稅 | |||
?翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征稅 | |||
★?納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”征稅 | |||
★?納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”征稅 | |||
?納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”征稅 | |||
?拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征稅 | |||
★?納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務(wù)”征稅 | |||
?納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅 | |||
?納稅人通過省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照“銷售無形資產(chǎn)“繳納增值稅，稅率為6% | |||
?采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后 | 產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的 | 受托方按提供“加工勞務(wù)”，稅率為13% | |
產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的 | 受托方按提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，稅率為6% | ||
未產(chǎn)生貨物的，受托方按提供“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，稅率為6% | |||
?轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)“繳納增值稅 | |||
易錯(cuò)易混點(diǎn)1.水路運(yùn)輸：程租、期租業(yè)務(wù)→按“交通運(yùn)輸服務(wù)”。
光租業(yè)務(wù)→按“租賃服務(wù)”。
2.航空運(yùn)輸：濕租業(yè)務(wù)→按“交通運(yùn)輸服務(wù)”。
干租業(yè)務(wù)→按“租賃服務(wù)”。
3.融資租賃業(yè)務(wù)：直租→按“租賃服務(wù)”。
回租→按“貸款服務(wù)”。
解讀直租→相當(dāng)于企業(yè)向融資租賃公司分期付款購買固定資產(chǎn)的行為。
第一步：融資租賃公司向賣方購買固定資產(chǎn)（設(shè)備、汽車、不動(dòng)產(chǎn)），取得賣方開具的增值稅專用發(fā)票，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（13%或9%）；
第二步：融資租賃公司將購買的固定資產(chǎn)出租給企業(yè)，分期收取租金（包含租賃物的本金+利息收入），企業(yè)支付的租金取得融資租賃公司開具的增值稅專用發(fā)票，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（13%或9%）
第三步：融資租賃公司（一般納稅人）應(yīng)納增值稅=【收取的租金收入（包含租賃物的本金+利息收入）-利息支出-車輛購置稅】×稅率（13%或9%）-進(jìn)項(xiàng)稅額（從賣方取得增值稅專用發(fā)票）
回租→相當(dāng)于企業(yè)抵押貸款，融資租賃公司發(fā)放貸款。
第一步：企業(yè)將自己所有的固定資產(chǎn)出售給融資租賃公司的行為并未導(dǎo)致資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，而僅僅是抵押，因此，不征收增值稅；
第二步：融資租賃公司發(fā)放貸款給企業(yè)，收取利息收入，給企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票（6%），但企業(yè)不能作為進(jìn)行稅額抵扣。
第三步：融資租賃公司（一般納稅人）應(yīng)納增值稅=【利息收入（不含租賃物本金）-利息支出】×6%-進(jìn)項(xiàng)稅額
4.金融商品持有期間（含到期）取得的收益：
非保本收益→不征收增值稅
保本收益→征收增值稅
5.轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)→不征收增值稅；
轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)（股票）→按“金融商品轉(zhuǎn)讓“征收增值稅。
6.轉(zhuǎn)讓債權(quán)→不征收增值稅；
轉(zhuǎn)讓債券→按“金融商品轉(zhuǎn)讓“征收增值稅。
7.存款利息→不征收增值稅。
貸款利息（包括票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸取得的利息）→征收增值稅。
8.重組過程中涉及的相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓→不征收增值稅。
非重組過程中涉及的相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓→征收增值稅。
9.財(cái)政補(bǔ)貼收入：
與銷售行為、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的→征增值稅。
其他情形的→不征。
10.采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理：
產(chǎn)生貨物：歸屬委托方的→受托方按“加工勞務(wù)”。
歸屬受托方的→受托方按“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。
未產(chǎn)生貨物：受托方按“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。
11.將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的→按“建筑服務(wù)“
將建筑施工設(shè)備出租給他人使用不配備操作人員的→按“動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)“
12.廣告位出租用于發(fā)布廣告：
在不動(dòng)產(chǎn)上→按“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)“
在有形動(dòng)產(chǎn)上→按“動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)“
13.為安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)→按“其他現(xiàn)代服務(wù)“
植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)→按“其他生活服務(wù)“
2.特殊項(xiàng)目的征收規(guī)定——預(yù)付卡（“單用途卡”、“多用途卡”）增值稅的處理：
（1）“售卡方”:
①接受持卡人充值取得的預(yù)收資金→不繳納增值稅。
應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
②因發(fā)行或者銷售預(yù)付卡取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入→應(yīng)繳納增值稅。
③持卡人購買貨物或服務(wù)時(shí)→銷售方應(yīng)繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
（2）“購卡方”：
①購買、充值預(yù)付款→不得作為成本、費(fèi)用列支。
②預(yù)付卡所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移→列入相關(guān)的成本、費(fèi)用。
提示加油卡和普通預(yù)付卡的不同
售賣加油卡時(shí)→按預(yù)收賬款處理，不征收增值稅。
可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。
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喬老師
2026-01-10 16:11:21 355人瀏覽
哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：
對(duì)于“承攬合同”的計(jì)稅規(guī)則，主要區(qū)別是看“原材料”的提供方。
由受托方提供原料的承攬合同與委托方提供原料的承攬合同辨析：
（1）由受托方提供原材料或主要材料的承攬合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)按“承攬合同”計(jì)稅、原材料金額按“買賣合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中未分別列明加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額按照萬分之三計(jì)算貼花。
（2）對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的承攬合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照“承攬合同”計(jì)稅貼花；對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。
承攬合同：加工或承攬收入的金額。
（1）“真委托”：委托方提供主要材料和原料，受托方收取加工費(fèi)及輔料費(fèi)的加工合同。
雙方就加工費(fèi)及輔料費(fèi)的合計(jì)數(shù)按承攬合同計(jì)稅貼花，對(duì)委托方提供的主要材料和原料不計(jì)稅貼花。
（2）“假委托”：受托方提供原材料的承攬合同。
就全部金額計(jì)稅貼花。
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