（四）增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定 — 財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)
1.會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置
（1）“應(yīng)交稅費(fèi)”下的二級(jí)科目
增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。
（2）“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”下的三級(jí)科目
增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
2.應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額
“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；
能在“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目下核算的增值稅額必須滿足兩個(gè)條件：
（1）一般納稅人支付或負(fù)擔(dān)；
（2）準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。準(zhǔn)予抵扣是有條件的，必須符合財(cái)稅【2016】36號(hào)文第二十五條的規(guī)定。同時(shí)根據(jù)22文后續(xù)的規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣還有另外一個(gè)重要條件是“已認(rèn)證通過”，如果不滿足該條件的，需要先計(jì)入“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行過渡。
【案例】 A 公司是一家制造業(yè)企業(yè)，在 20×4 年 7 月初， 從供應(yīng)商 B 處采購(gòu)了一批原材料，不含稅價(jià)款為 100000 元，增值稅稅率為 13%，取得了增值稅專用發(fā)票，并在當(dāng)月進(jìn)行了勾選認(rèn)證。則當(dāng)月會(huì)計(jì)處理如下：
借：原材料 100000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13000
貸：銀行存款 113000
3.應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額
【案例】20×4年7月，A公司（一般納稅人）銷售了10臺(tái)電腦，不含稅價(jià)款為 100000 元，銷項(xiàng)稅額為 13000元，已按稅法規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，客戶通過銀行轉(zhuǎn)賬付款。 A公司財(cái)務(wù)處理如下：
借：銀行存款 113000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13000
4.應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額抵減
（1）“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”科目的核算內(nèi)容是：一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，即差額征稅減少的銷項(xiàng)稅額（不包括一般計(jì)稅方法下金融商品轉(zhuǎn)讓的差額計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅扣減銷售額而減少的應(yīng)納稅額）。
（2）【應(yīng)用場(chǎng)景】例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：
銷售額＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1＋9%）。
（3）會(huì)計(jì)處理如下
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等
5.應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－轉(zhuǎn)出未交增值稅
月份終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅
【案例】一般納稅人企業(yè)宏達(dá)公司，20×4 年 6 月，“應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅”科目余額如下：
銷項(xiàng)稅額為 50000 元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 30000 元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為 5000 元。則：
本月應(yīng)交增值稅 = 銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額 + 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
= 50000 - 30000 + 5000
= 25000 元
月度終了，進(jìn)行轉(zhuǎn)出未交增值稅的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 25000
貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 未交增值稅 25000
【案例】接上例，20×4年7月，宏達(dá)公司繳納上月未交增值稅25000元。則財(cái)務(wù)處理如下：
繳納增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi) - 未交增值稅 25000
貸：銀行存款 25000
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