基準日是什么意思及在內部控制審計中的作用

整合審計 2024-07-20 10:21:39

問題來源：

3.（2021年）ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2020年度財務報表和2020年末財務報告內部控制，采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內部控制審計相關的部分事項如下：

（1）2020年5月，甲公司對其部分業(yè)務信息系統(tǒng)和財務信息系統(tǒng)進行升級，與采購業(yè)務相關的內部控制因此發(fā)生變化?？紤]到審計效率，A注冊會計師僅測試了變更之后的內部控制設計和運行的有效性。

（2）甲公司共有30個銀行賬戶，A注冊會計師將財務經(jīng)理每月復核銀行存款余額調節(jié)表識別為一項關鍵控制。因該控制執(zhí)行頻率為每月一次，A注冊會計師選取5份銀行存款余額調節(jié)表測試了該控制，結果滿意。

（3）期中審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司某項每月執(zhí)行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改。A注冊會計師測試了整改后的控制，認為該控制在2020年12月31日是有效的。

（4）甲公司實際控制人于2020年12月歸還了其年內違規(guī)占用的甲公司大額資金，A注冊會計師據(jù)此認為與資金占用相關的內部控制在2020年末不存在缺陷。

（5）因受疫情影響無法對甲公司境外重要聯(lián)營企業(yè)執(zhí)行審計工作，A注冊會計師對甲公司2020年度財務報表發(fā)表了保留意見。考慮到內部控制審計范圍不包括聯(lián)營企業(yè)的內部控制，A注冊會計師認為該事項不影響內部控制審計意見。

要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

（1）恰當。

【鏈接】在基準日前，被審計單位可能為提高效率、效果或彌補控制缺陷而改變控制。

①對內部控制審計而言，如果新控制實現(xiàn)了相關控制目標，且運行了足夠長的時間，注冊會計師能夠通過對該控制進行測試評價其設計和運行的有效性，則無需測試被取代的控制。

②對財務報表審計而言，如果被取代控制的運行有效性對控制風險的評估有重大影響，注冊會計師應當測試被取代控制的設計和運行的有效性。

（2）不恰當。控制共發(fā)生360次/應采用控制頻率為每天多次的樣本量/應選取25至60份銀行存款余額調節(jié)表。

【表1】測試人工控制的最小樣本規(guī)模（假設控制的運行偏差率預計為零，否則擴大規(guī)模）

控制運行頻率	控制運行的總次數(shù)	測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間
每年1次	1	1
每季1次	4	2
每月1次	12	2～5
每周1次	52	5～15
每天1次	250	20～40
每天多次	大于250次	25～60

（3）不恰當。整改后的控制在基準日前沒有運行足夠長的時間　/整改后的控制應至少運行2個月。

【破題思路】對于控制缺陷整改評價其是否有效，應注意兩點：一是應完成整改，二是整改后應運行足夠長的時間，兩者缺一不可?？荚嚂r注意看題中描述是否全面，本題中缺少第二項，因此不恰當。

（4）不恰當。歸還資金無法證明不存在缺陷/違規(guī)占用大額資金表明存在控制缺陷。

（5）恰當。

【表2】整改后控制運行的最短期間（或最少運行次數(shù)）和最少測試數(shù)量

控制運行頻率	整改后控制運行的最短期間或最少運行次數(shù)	最少測試數(shù)量
每季1次	2個季度	2
每月1次	2個月	2
每周1次	5周	5
每天1次	20天	20
每天多次	25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天）	25

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李老師

2024-07-20 11:18:24 2957人瀏覽

勤奮可愛的學員，你好：

基準日是指在進行內部控制審計時，注冊會計師所選取的特定日期，用以評價被審計單位內部控制設計和運行的有效性。通常，這個日期是財務報表日，也就是被審計單位年度財務報表截止的日期。在這一日期，注冊會計師會評估被審計單位的內部控制是否得到了有效執(zhí)行，并且是否能夠實現(xiàn)控制目標，從而為財務報表的準確性和可靠性提供合理保證。

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