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應(yīng)收賬款未回函怎么辦？替代程序有哪些？

實(shí)施替代程序都包括哪些，

應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 2022-05-28 12:15:47

問題來源：

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊會(huì)計(jì)師（項(xiàng)目合伙人）選取5個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至2021年12月31日的余額實(shí)施積極式函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：

客戶名稱	賬面金額	回函金額	差異金額	回函方式	審計(jì)說明
乙公司	761	500	261	原件	（1）
丙公司	654	0	654	原件	（2）
丁公司	900	900	0	原件	（3）
戊公司	761	761	0	電子郵件	（4）
戌公司	500	未回函	不適用	未回函	（5）
審計(jì)說明：（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于乙公司的回函金額已扣除其在2021年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆261萬元的貨款。甲公司于2022年1月3日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入2022年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無須實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（2）回函直接寄回本所?；睾@示該差異是由甲公司發(fā)貨錯(cuò)誤造成，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋，已于2022年1月10日重新安排發(fā)貨。A注冊會(huì)計(jì)師檢查了2022年1月10日的出庫單，認(rèn)為處理得當(dāng)，無須實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（3）回函直接寄回本所。回函金額沒有差異，但回函郵戳顯示發(fā)函地址與被詢證方不在同一城市。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋，這是由于被詢證方財(cái)務(wù)人員在出差途中處理回復(fù)的詢證函所致。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為解釋合理，無須實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（4）回函由戊公司通過電子郵件發(fā)送至本所。雖然注冊會(huì)計(jì)師對電子回函的可靠性存在疑慮，但因?yàn)榛睾瘺]有差異，沒有實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（5）未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單和銷售發(fā)票并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的，結(jié)果滿意。

要求：針對上述審計(jì)說明第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

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田老師

2022-05-28 12:45:14 5776人瀏覽

勤奮可愛的學(xué)員，你好：

如果未收到被詢證方的回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，例如，在考慮實(shí)施收入截止測試等審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上：

①檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款。值得注意的是，注冊會(huì)計(jì)師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實(shí)付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)。

②檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、出庫單等文件。注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位的收入確認(rèn)條件和時(shí)點(diǎn)，確定能夠證明收入發(fā)生的憑證。

③檢查被審計(jì)單位與客戶之間的往來郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對賬、催款等事宜郵件。

希望老師的解答能夠?qū)δ袔椭鷡祝您輕松過關(guān)，加油！

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