要求：

（1）編制甲公司2×18年與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制甲公司2×19年1月1日進(jìn)一步取得乙公司股權(quán)投資時(shí)個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額。

（4）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（5）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

（6）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)抵銷分錄。

【答案】

（1）

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　　6 500

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 500

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　 400（6 900-6 500）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　400

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　100（400×25%）

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　100

（2）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　50 000（4.3×10 000+7 000）

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　 33 000

　　　其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　　6 900

　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 90

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　360

借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　500

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　100

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（3）

考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=64 000+（21 000-20 000）×（1-25%）=64 750（萬(wàn)元），合并商譽(yù)=50 000-64 750×70%=4 675（萬(wàn)元）。

（4）

借：存貨　　　　　　　　　　　　 1 000（21 000-20 000）

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　250（1 000×25%）

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　250

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　800（1 000×80%）

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　200（800×25%）

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

（5）

乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=5 000-（21 000-20 000）×80%×（1-25%）=4 400（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　3 080（4 400×70%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 080

借：投資收益　　　　　　　　　　　　1 400（2 000×70%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　1 400

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　 210［400×（1-25%）×70%］

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　210

（6）

①長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　資本公積　　　　　　　　 50 750（50 000+1 000-250）

　　其他綜合收益　　　　　　　　 300［400×（1-25%）］

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 900（400+500）

　　年末未分配利潤(rùn)　　　 5 500（3 600+4 400-500-2 000）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 675

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　 51 890（50 000+3 080-1 400+210）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 20 235

　　　　　　　　 ［（10 000+50 750+300+900+5 500）×30%］

②投資收益與利潤(rùn)分配抵銷

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 080

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　1 320（4 400×30%）

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　3 600

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　對(duì)所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　2 000

　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　5 500

③應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　1 400

　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　1 400

④內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)的抵銷

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　40［（424-24）-360］

　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 4（40÷5×6/12）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　9［（40-4）×25%］

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　8.1［（40-4-9）×30%］

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　8.1

⑤內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　424

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　424

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 5（20×25%）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　5

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　4.5［（20-5）×30%］

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　4.5

⑥內(nèi)部交易存貨的抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　120［（2 000-1 800）×60%］

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 30（120×25%）

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　27［（120-30）×30%］

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 27