假設20×5年適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1800000股。假定稅法允許調整應交所得稅。（匯算清繳前）

假設：20×5年用該設備生產的產品全部完工并進行了銷售。

 手寫板

【答案】

1.分析前期差錯的影響數(shù)

20×5年少計折舊費用150000元；多計所得稅費用37500元（150000×25%）；多計凈利潤112500元；多計應交稅費37500元（150000×25%）；多提法定盈余公積和任意盈余公積11250元（112500×10%）和5625元（112500×5%）。

2.編制有關項目的調整分錄

（1）補提折舊：

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　 150000

　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150000

（2）調整應交所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　37500（150000×25%）

　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　37500

 補充內容

若本題假定稅法不允許調整當期的應交所得稅，其他條件不變，則（2）的分錄為：

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　37500（150000×25%）

　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　37500

其他分錄不受影響。

（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 112500

　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　 112500

（4）調整利潤分配有關數(shù)字：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　16875（112500×15%）

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　16875

3.財務報表調整和重述（財務報表略）

B公司在列報20×6年財務報表時，應調整20×6年資產負債表有關項目的年初余額，利潤表有關項目及所有者權益變動表的上年金額也應進行調整。

（1）資產負債表項目的調整：（年初余額）

調減固定資產150000元；調減應交稅費37500元；調減盈余公積16875元；調減未分配利潤95625元。

（2）利潤表項目的調整：（上年金額）

調增營業(yè)成本上年金額150000元；調減所得稅費用上年金額37500元；調減凈利潤上年金額112500元；調減基本每股收益上年金額0.0625元。

（3）所有者權益變動表項目的調整：

調減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額16875元，未分配利潤上年金額95625元，所有者權益合計上年金額112500元。