為什么合同負(fù)債，遞延收益這種會有遞延所得稅的問題？

所得稅費用 2022-06-24 08:04:52

問題來源：

甲公司適用所得稅稅率為15%，其2×21年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅法處理存在差異的事項如下：①當(dāng)期購入作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的債權(quán)投資，期末公允價值大于取得成本200萬元；②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助1600萬元（采用總額法核算），稅法規(guī)定將其計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計提折舊。甲公司2×21年利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。下列關(guān)于甲公司2×21年所得稅的處理中，正確的有（　?。?/div>

A、所得稅費用為780萬元

B、應(yīng)交所得稅為780萬元

C、遞延所得稅負(fù)債為30萬元

D、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

正確答案：A,C

答案分析：2×21年年末以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬面價值大于取得成本200萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=200×15%=30（萬元），對應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費用，選項C正確；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按稅法規(guī)定在取得的當(dāng)年全部計入應(yīng)納稅所得額，其計稅基礎(chǔ)為0，遞延收益的賬面價值為1600萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=1600×15%=240（萬元），選項D錯誤；甲公司2×21年應(yīng)交所得稅=（5200+1600）×15%=1020（萬元），選項B錯誤；所得稅費用=1020-240=780（萬元），或所得稅費用=5200×15%=780（萬元），選項A正確。

關(guān)鍵詞“所得稅費用的計算”。
梳理做題思路：
①以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元，使其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)200萬元，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但是該公允價值變動計入其他綜合收益，不會影響損益，即不會影響所得稅費用，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也對應(yīng)其他綜合收益。
借：其他綜合收益　 30（200×15%）
貸：遞延所得稅負(fù)債　30
②收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，會計上收到時：
借：銀行存款　 1600　
貸：遞延收益　1600
稅法規(guī)定將其計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以會在當(dāng)期計算應(yīng)交所得稅時，納稅調(diào)增1600萬元，又因為該遞延收益在未來可予稅前扣除，會減少企業(yè)未來期間的應(yīng)交所得稅，即產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異1600萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)240萬元（1600×15%），減少了遞延所得稅費用240萬元。
當(dāng)期應(yīng)交所得稅=（5200+1600）×15%=1020（萬元），遞延所得稅費用為-240萬元，所得稅費用=1020-240=780（萬元）。