【補充例題】

甲公司為某汽車生產(chǎn)廠商。2×20年1月1日，甲公司以其所屬的從事汽車配飾生產(chǎn)的一個分公司（構(gòu)成業(yè)務），向其持股40%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。同時，乙公司的其他投資方（持有乙公司60%股權(quán)）也以現(xiàn)金6 000萬元向乙公司增資。

增資后，甲公司對乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述分公司（構(gòu)成業(yè)務）的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負債的差額）賬面價值為3 000萬元。該業(yè)務的公允價值為4 000萬元。假定甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品及設(shè)備適用的增值稅稅率為13%，不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

其中：具體資料如下：（不考慮負債因素、不考慮原材料和庫存商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)）

要求：編制甲公司相關(guān)會計分錄。

【答案】

甲公司是將一項業(yè)務投給聯(lián)營企業(yè)作為增資。甲公司應當按照所投出分公司（業(yè)務）的公允價值4 000萬元作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業(yè)務的凈資產(chǎn)賬面價值3 000萬元之間的差額1 000萬元應全額計入當期損益。

2×20年1月1日初始投資成本=700×（1+13%）+1 200（1+13%）+2 100×（1+13%）=4 520（萬元）

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　300

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 4 520

　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700

　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　400（2 100－1 700）

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　 520

【補充內(nèi)容】

2×20年乙公司全年實現(xiàn)凈利潤800萬元

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　320（800×40%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

注：

所投出業(yè)務的凈資產(chǎn)的賬面價值（3 000萬元）和公允價值（4 000萬元）的差額為1 000萬元已全部計入當期損益，無需進行任何抵銷。