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合伙企業(yè)占有限責任公司15%股比的稅務問題

合伙企業(yè)作為有限責任公司的股東（占比15%）涉及的稅務問題。若有限責任公司，分配利潤、股息、紅利等，合伙企業(yè)作為股東，涉及什么稅種申報？若有限責任公司，權(quán)益都放在未分配利潤科目，暫不分配，合伙企業(yè)作為股東，是否有納稅義務？

納稅調(diào)整事項 2026-01-03 17:57:20

問題來源：

（2）不征稅收入
財政撥款
各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。
依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
①對企業(yè)依法收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。
②企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。
國務院規(guī)定的其他不征稅收入
屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的
不計入企業(yè)當年收入總額。
對企業(yè)取得的專項用途財政性資金，需符合不征稅收入條件（下頁單獨列示）
不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。不征稅收入用于支出形成的成本費用不得扣除；用于研發(fā)，形成的研發(fā)支出不得加計扣除。
非專項用途財政性資金
應計征企業(yè)所得稅。
①不征稅收入的條件
從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的財政性資金，凡符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。其條件為：
a.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
b.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
c.企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
提示：專項用途財政性資金5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回，計入取得該資金第六年的應稅收入總額中，使用時對應形成的成本費用取得合規(guī)票據(jù)可稅前扣除
【案例】20×3年A高新技術(shù)企業(yè)從政府部門取得200萬元研發(fā)專項撥款，當年全部用于新產(chǎn)品設(shè)計費支出，在“管理費用－研發(fā)費用”科目單獨核算歸集。企業(yè)財務人員欲咨詢該項撥款相關(guān)問題，假如您是負責該業(yè)務的稅務師，請回答財務人員提出的相關(guān)問題。
①將該款項作為應稅收入處理，與作為不征稅收入處理相比，哪種對企業(yè)有利，為什么？
【解析】站在企業(yè)享用研發(fā)費用加計扣除政策來看，作為應稅收入對企業(yè)更為有利。 企業(yè)如果將此200萬撥款作為不征稅收入，其支出過程中對應200萬的成本費用不能稅前扣除，更不能加計扣除；如果作為征稅收入，200萬成本費用不但可以稅前扣除，還可以再加計扣除100%。故作為應稅收入處理對企業(yè)更為有利。
（3）免稅收入
免稅收入
①國債利息收入。
②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表）
③在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
②③注意事項：
ａ．持有上市公司股票獲得的股息、紅利滿12個月才能享受免稅待遇，否則征稅；
ｂ．持有非上市公司股權(quán)：不受12個月的限制。
④符合條件的非營利組織從事非營利性活動取得的收入。
⑤對企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。
（4）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
情形
稅務處理
備注
縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)
企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎(chǔ)。
取得時無需納稅，使用時稅前可以扣除。
縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)
符合專項用途財政性資金條件的，按不征稅收入處理
取得時無需納稅，使用時稅前不可以扣除。
其他情形
應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。
政府沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值計算確定應稅收入。
取得時需納稅，使用時稅前可以扣除。
（5）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整
交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整是指納稅人根據(jù)稅法規(guī)定確認交易性金融資產(chǎn)初始投資金額與會計核算的交易性金融資產(chǎn)初始投資賬面價值的差額，調(diào)增應納稅所得額。
【案例】初始計量稅會差異
A公司為居民企業(yè)，20×4年1月1日購入居民企業(yè)B公司的股票10萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股價格20元，內(nèi)含已宣告但尚未分派的每股現(xiàn)金股利1元。另支付交易費用5萬元。所有款項以銀行存款支付，2月1日收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。假設(shè)到年末交易性金融資產(chǎn)的公允價值等于賬面價值。
①購入股票時
借：交易性金融資產(chǎn)－成本 1900000
　　應收股利 100000
　　投資收益 50000（交易費用計入投資收益科目）
　貸：銀行存款 2050000
②2月1日，收到現(xiàn)金股利時
借：銀行存款 100000
　貸：應收股利 100000
③所得稅處理：交易費用5萬元不認可計入投資收益，需通過A105000表納稅調(diào)增處理
A105000 納稅調(diào)整項目明細表單位：元
行次
項 目
賬載金額
稅收金額
調(diào)增金額
調(diào)減金額
1
2
3
4
1
一、收入類調(diào)整項目（2+3+…8+10+11）
*
*
-
6
（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整
*
*
50000
*
7
（六）公允價值變動凈損益
*
-
-
46
合計（1+12+31+36+44+45）
*
*
50000
查看完整問題

蘇老師

2026-01-04 15:43:34 409人瀏覽

同學您好，合伙企業(yè)作為有限責任公司股東（占比15%）時，其稅務處理遵循“穿透征稅”原則，具體如下：

一、利潤分配時的稅務處理?

當有限責任公司向合伙企業(yè)分配利潤、股息或紅利時，該所得不作為合伙企業(yè)收入，而是?穿透至其自然人合伙人?，由自然人合伙人按“?利息、股息、紅利所得?”項目繳納?個人所得稅?，稅率為?20%?。

法律依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）及《國家稅務總局關(guān)于〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）。

計稅基礎(chǔ)：以合伙企業(yè)實際取得的股息紅利總額，按合伙協(xié)議約定的分配比例（或出資比例）分攤至各自然人合伙人，作為其個人應稅所得。

申報主體：由合伙企業(yè)代為扣繳，或自然人合伙人自行申報。

示例?：若有限責任公司向該合伙企業(yè)分配利潤100萬元，合伙企業(yè)占比15%，則合伙企業(yè)分得15萬元。若合伙企業(yè)有3名自然人合伙人，出資比例分別為40%、35%、25%，則三人分別確認6萬元、5.25萬元、3.75萬元作為“利息、股息、紅利所得”，各自按20%稅率繳納個稅（即1.2萬元、1.05萬元、0.75萬元）。

二、未分配利潤時的納稅義務?

即使有限責任公司未實際分配利潤，僅將利潤保留在“未分配利潤”科目，?合伙企業(yè)仍負有納稅義務?。

法律依據(jù)：財稅〔2008〕159號第三條明確規(guī)定，“生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得”包括?企業(yè)當年留存的所得（利潤）?，即“先分后稅”中的“分”是指?應納稅所得額的分配?，而非實際資金劃撥。

稅務后果：合伙企業(yè)須按出資比例將應分得的利潤（含未分配部分）確認為合伙人應稅所得，自然人合伙人需就該部分所得申報繳納20%個人所得稅，?不以是否到賬為納稅時點?。


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