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增值稅價(jià)外稅下為何有203400稅收金額

納稅調(diào)整事項(xiàng) 2025-12-12 11:50:43

問(wèn)題來(lái)源：

3.納稅調(diào)整事項(xiàng)

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度核算與稅收規(guī)定不一致的項(xiàng)目，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2021年12月公布的納稅調(diào)整明細(xì)表的規(guī)定，納稅調(diào)整項(xiàng)目分為收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目、資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目、特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目和特別納稅調(diào)整項(xiàng)目。

（1）確定收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目

①視同銷(xiāo)售收入

視同銷(xiāo)售收入是指會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上應(yīng)作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅的收入。

序號(hào)	視同銷(xiāo)售	不視同銷(xiāo)售
1	用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售	將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品
2	用于交際應(yīng)酬	改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能
3	用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利	改變資產(chǎn)用途（如：自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）
4	用于股息分配	將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移
5	用于對(duì)外捐贈(zèng)	上述兩種或兩種以上情形的混合
6	其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途	其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途
7	企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換

【案例1】宏達(dá)公司是一家衛(wèi)浴產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。20×4年6月，公司將自產(chǎn)浴霸發(fā)放員工作為福利。同期該部分衛(wèi)浴產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格總計(jì)2000000元，該批衛(wèi)浴產(chǎn)品成本1800000元，則該公司的財(cái)稅處理如下：

a.宏達(dá)公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下

借：管理費(fèi)用／銷(xiāo)售費(fèi)用等 2260000

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利費(fèi) 2260000

b.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人增值稅需要做視同銷(xiāo)售

借：應(yīng)付職工薪酬－職工福利費(fèi) 　　　　　 2260000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 2000000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2000000×0.13 ＝260000

c.結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 1800000

　貸：庫(kù)存商品 1800000

d.增值稅填報(bào)

增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（一）
（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）
項(xiàng)目及欄次				開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票		開(kāi)具其他發(fā)票		未開(kāi)具發(fā)票		納稅檢查調(diào)整		合計(jì)			服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額	扣除后
								銷(xiāo)售額	銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額	銷(xiāo)售額	銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額	銷(xiāo)售額	銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額	銷(xiāo)售額		銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額	銷(xiāo)售額	銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額	價(jià)稅合計(jì)		含稅(免稅)銷(xiāo)售額	銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額
								1	2	3	4	5	6	7	8	9=1+3+5+7	10=2+4+6+8	11=9+10	12	13=11-12	14=13÷(1+稅率或征收率)×稅率或征收率
一、一般計(jì)稅方法計(jì)稅	全部征稅項(xiàng)目	13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)	1	0	0	0	0	2000000	260000			2000000	260000	2260000	——	——	——

e.企業(yè)所得稅：會(huì)計(jì)處理已經(jīng)確認(rèn)收入，無(wú)稅會(huì)差異。

f.個(gè)人所得稅：按公允價(jià)值，并入工資薪金所得繳納個(gè)稅！

【案例2】自產(chǎn)產(chǎn)品用于贈(zèng)送客戶(hù)

A公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，20×3年為了推廣新飲料產(chǎn)品開(kāi)展大型宣傳活動(dòng)，活動(dòng)中給參與活動(dòng)的人員每人贈(zèng)送新飲料2瓶，合計(jì)贈(zèng)送市場(chǎng)價(jià)值18萬(wàn)元的產(chǎn)品，產(chǎn)品總成本為10萬(wàn)元。

a.A公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下

借：銷(xiāo)售費(fèi)用－廣宣費(fèi) 　　　 123400

　貸：庫(kù)存商品　100000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　 180000×0.13 ＝23400

【增值稅視同銷(xiāo)售的計(jì)稅依據(jù)】

第十六條的規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

—《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

b.【所得稅處理】A105010 視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表單位：元

行次	項(xiàng)目	稅收金額	納稅調(diào)整金額
行次	項(xiàng)目			1	2
1	一．視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）	180000	180000
3	（二）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售收入	180000	180000
11	二．視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）	100000	100000
13	（二）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售成本	100000	100000

A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表單位：元

行次	項(xiàng) 目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
行次	項(xiàng) 目			1	2	3	4
1	一．收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目2+3+…8+10+11）	*	*	180000
2	（一）視同銷(xiāo)售收入（填寫(xiě)A105010）	*	180000	180000	*
12	二．扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*		100000
13	（一）視同銷(xiāo)售成本（填寫(xiě)A105010）	*	100000	*	100000
30	（十七）其他	123400	203400		80000
46	合計(jì)（1+12+31+36+43+44）	*	*	180000	180000