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銷售折讓／銷售退回跨年度為什么會(huì)引起稅會(huì)差異呢？

企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識(shí) 2025-11-26 12:59:26

問題來源：

（1）計(jì)算營業(yè)收入

營業(yè)收入是指納稅人當(dāng)期發(fā)生的，以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括會(huì)計(jì)核算中的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

①主營業(yè)務(wù)收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。

②其他業(yè)務(wù)收入包括材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入、包裝物出租收人和其他收入。

企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（2）所得稅收入確認(rèn)條件

①銷售商品收入

除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱實(shí)施條例)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

a.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

b.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；　

c.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

d.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

②提供勞務(wù)收入

企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

a.安裝費(fèi)：應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

b.宣傳媒介的收費(fèi)：應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

c.軟件費(fèi)：為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

d.服務(wù)費(fèi)：包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

e.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)：在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

f.會(huì)員費(fèi)：申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

g.勞務(wù)費(fèi)：長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

③特殊銷售方式下的收入確認(rèn)

銷售方式	收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)
預(yù)收款方式	發(fā)出商品時(shí)
分期收款方式	合同約定的收款日期
所售商品需要安裝和檢驗(yàn)的	購貨方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的	收到代銷清單時(shí)
托收承付方式	辦妥托收手續(xù)時(shí)
產(chǎn)品分成方式	企業(yè)分得產(chǎn)品的日期（其收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定）

④各種形式的“折扣”銷售

折扣形式	收入確認(rèn)金額
商業(yè)折扣	扣除商業(yè)折扣“后”的金額
現(xiàn)金折扣	扣除現(xiàn)金折扣“前”的金額確定銷售商品收入金額。提示：現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”扣除。新收入準(zhǔn)則下，現(xiàn)金折扣作為可變對(duì)價(jià)處理。
銷售折讓／銷售退回	在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入
買一贈(zèng)一	將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入

⑤售后回購、以舊換新

銷售方式	收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)
售后回購	銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。但如有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用
以舊換新	銷售商品應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理

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徐老師

2025-11-27 10:45:41 430人瀏覽

您好，銷售折讓/銷售退回跨年度引起稅會(huì)差異，主要源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入確認(rèn)時(shí)間上的不同規(guī)定，具體分析如下：

一、會(huì)計(jì)處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整

若銷售折讓/退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，會(huì)計(jì)上需作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，追溯調(diào)整至原銷售年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，沖減原銷售年度的收入和利潤。例如，2022年銷售的商品，2023年1月發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題并給予折讓，會(huì)計(jì)上會(huì)調(diào)整2022年的收入。

非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理

若折讓/退回發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后，會(huì)計(jì)上在發(fā)生當(dāng)期直接沖減當(dāng)期收入，不追溯調(diào)整以前年度。

二、稅法處理原則

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)），無論銷售折讓/退回是否跨年度，均應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售收入。例如，2022年銷售的商品，2023年發(fā)生折讓，稅法要求在2023年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)沖減2023年的收入。

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