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企業(yè)所得稅納稅調(diào)增是否等于彌補虧損

制造業(yè)企業(yè)籌建期財稅處理 2026-03-19 13:04:11

問題來源：

案例

　百特公司20×5年1月開始籌建，20×5年12月底尚未完成籌建，20×5年發(fā)生辦公費、籌建人員工資、廣告宣傳等費用100萬，其中有10萬是業(yè)務(wù)招待費。（假設(shè)該公司執(zhí)行小企業(yè)會計準則）

（1）20×5年會計處理

借：管理費用－開辦費－工資／廣宣費等 90萬元

管理費用－開辦費－業(yè)務(wù)招待費 10萬元

貸：銀行存款 100萬元

（2）稅務(wù)處理

國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函[2010]79號）企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)上述政策，企業(yè)未開始經(jīng)營前進行籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費支出，不得計算當(dāng)期虧損，但會計處理中根據(jù)小企業(yè)會計準則，將開辦費計入管理費用中，因此出現(xiàn)了稅會差異。此時稅會差異通過A105000表30行其他進行調(diào)整。

A104000 20×5期間費用明細表單位：萬元

行次

項目

銷售費用

其中：

管理費用

其中：

財務(wù)費用

其中：

境外支付

一、職工薪酬

二、勞務(wù)費

十八、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費

十九、研究費用

二十、各項稅費

二十一、利息收支

二十二、匯兌差額

二十三、現(xiàn)金折扣

二十四、黨組織工作經(jīng)費

二十五、其他

100.00

合計(1+2+3+…25)

100.00

A105000 20×5納稅調(diào)整項目明細表單位：萬元
行次	項目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
行次	項目			1	2	3	4
12	二、扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*
30	（十七）其他	100.00	0.00	100.00
31	三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（32+33+34+35）	*	*	-	-
32	（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）	-		-
33	（二）資產(chǎn)減值準備金		*	-	-
34	（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）	*	*	-	-
35	（四）其他			-	-
46	合計（1+12+31+36+44+45）	*	*	100.00

A100000 20×5 企業(yè)所得稅年度納稅申報主表單位：萬元
行次	類別	項目	金額
1	利潤總額計算	一、營業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000)	-
5			減：管理費用(填寫A104000)	100.00
7			減：財務(wù)費用(填寫A104000)
15			二、營業(yè)利潤	-100.00
18			三、利潤總額（15＋16－17）	-100.00
19	應(yīng)納稅所得額計算	減：境外所得（填寫A108010）	-
20			加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）	100.00
21			減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）	-
24			四、納稅調(diào)整后所得（18－19＋20－21－22＋23）	0