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在向精益法過渡中的Aero Gear公司

來源：東奧會計在線責編：張春恒2017-05-24 09:42:11

在考慮中的其他方案

在2001年春夏兩季，Aero Gear的經(jīng)理人員考慮對他們的成本分配方法和業(yè)績考核制度作一些可能的變動。一種建議是采用“產(chǎn)量會計（throughput accounting） ”。存貨按材料計價、外不加工按成本計價，而所有的加工成本則全部作為期間費用處理。如果產(chǎn)量會計被企業(yè)所采用，則編制財務報表或作計稅用的報表時，存貨總額需按全部成本（即吸收成本，absorption –cost—譯者）的價值加以調(diào)整。Aero Gear的經(jīng)理人員并不看好產(chǎn)量會計。正如約翰·麥克德莫特所指出的：“我看不出這一制度將能夠使我們對各項任務的盈利情況作出估計?！?/span>

作業(yè)成本法是可能采用的另外一種做法。作業(yè)成本法要求Aero Gear辨識它的各項作業(yè)，把各項成本分配計入這些作業(yè)，并且對各項作業(yè)確定一個成本驅(qū)動。Aero Gear已經(jīng)辨識了各項作業(yè)，并把各項成本分配計入各價值流和加工車間，但它目前還在使用一個單一的間接費用歸集點，并從這一個歸集點把成本分配計入各產(chǎn)品。

Aero Gear管理層聽說過，有些實施精益法的公司采用生產(chǎn)周期（即throughput time完全的生產(chǎn)時間），把成本分配計入各項產(chǎn)品。生產(chǎn)周期是完成一項產(chǎn)品所需要的全部時間，包括排隊等候時間、調(diào)整準備時間、加工時間和檢驗時間。采用生產(chǎn)周期，有利于在經(jīng)營企業(yè)中推行精益法，因為它對在排隊等候中所浪費的時間是不利的。一旦浪費被消滅，生產(chǎn)周期縮短了，產(chǎn)品因分配的成本降低而受益。

Aero Gear的經(jīng)理人員擔心，采用生產(chǎn)周期時間來分配成本的做法會不利于送到外面去電鍍的零件。約翰·麥克德莫特表達了他們所持有的這種保留態(tài)度：

“假如我們把一單產(chǎn)品送出去做電鍍，離開車間兩個星期。雖然這項任務在這段時間中根本不在車間，但卻仍然要承擔一部分車間的間接費用。由于在電鍍成本之上還要加上這部分成本，則這項經(jīng)過電鍍的零件怎么還有盈利的可能呢？如果我們所定的價格涵蓋所有那些成本，那我們就會失去所有需要電鍍的零件生意了?！?/span>

如果為了應對上述保留態(tài)度，把生產(chǎn)周期時間的計算限于在本企業(yè)的設施之中所花費的時間，或者只包括在流水線上所花費的時間，后者要求Aero Gear對每一條流水線和加工車間都設置成本歸集點，并且追蹤記錄每項任務在每一個區(qū)域內(nèi)所花費的時間。2001年中，工時報表是與各項任務有關的工時的唯一核算材料。

有一位名叫馬克·塔斯?。∕ark Tustin）的工程師曾對Bohica和Blue這兩條生產(chǎn)線的各項任務所耗用的實際工作時間作了一個月的調(diào)查研究。他發(fā)現(xiàn)，有些任務在排隊等候上所花費的時間占了相當大的比例。Aero Gear的經(jīng)理們擔心，如果把排隊等候的時間也計算在內(nèi)，則有個別任務的成本可能會被扭曲，因為某項任務的等待時間，可能是由另外一項任務在運行中產(chǎn)生的問題所引起的。道格·羅斯對他的擔心，作如下表述：

“有什么理由要讓某一項任務為了另外一項任務所引起的問題付出代價呢？我認為，以我們現(xiàn)在的情況來講，用生產(chǎn)周期時間對各項任務分配成本，未免過于武斷。我想在實施生產(chǎn)周期時間制度之前，我們應該先要做到使生產(chǎn)線的流轉(zhuǎn)暢通無阻才行 ?！?/span>

為了避免在核算各項任務的成本中可以預想得到的問題，Aero Gear的經(jīng)理們考慮把排隊等待的時間從周轉(zhuǎn)時間中扣除出去的做法。這樣，在周轉(zhuǎn)時間中就只剩下工具工時、調(diào)整準備工時和加工工時了。

采用周轉(zhuǎn)時間或其任一組成部分，都要求建立一個制度，對各項任務在每一個區(qū)域內(nèi)所花費的時間實施追蹤記錄。把某一部分時間從周轉(zhuǎn)時間中扣出去，只會使追蹤記錄工作更加復雜。例如，排隊時間的計算，就需要在某項任務進入排隊時記錄一次、在退出排隊時再記錄一次。如果要追蹤記錄每項任務的調(diào)整準備時間和加工時間，每一項時間都需要在進入該項操作時記錄一次，在退出時再記錄一次。然而，如果在工時報表上取消了明細項目的內(nèi)容，對每一項任務追蹤記錄其調(diào)整準備時間和加工時間，填報工作量就能顯著減少。對于大部分員工，在大部分的日子里，他們的工作時間都是在一條生產(chǎn)線上的。但約翰·麥克德莫特卻擔心，這樣一來就會得不到員工如何花費時間的詳細信息了：

“如果員工們不再對他們?nèi)绾位ㄙM其工作時間作詳細的記錄、報告，我們怎么能知道他們是把時間花費在加工任務上，而不是浪費在其他的活動上呢？我們又怎么能知道我們的效率正在提高呢？”

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