第二節(jié)　長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

（五）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算的特殊情況（被動(dòng)稀釋）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》（2015年11月4日財(cái)政部發(fā)布）

準(zhǔn)則原文：投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的，投資方在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。

首先，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；（好壞相抵）（剩余后的股權(quán)×增資擴(kuò)股的部分-應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的長股價(jià)值）（視為賣股權(quán)未收到對(duì)價(jià)）

然后，按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。（追溯調(diào)整）

【例5-22】2×17年1月1日，甲公司以30 000 000元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)?b>乙公司實(shí)施控制；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為45 000 000元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。

2×19年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資27 000 000元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對(duì)乙公司持股比例下降為40%，對(duì)乙公司喪失控制權(quán)但仍具有重大影響。

2×17年1月1日至2×19年10月1日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤25 000 000元；其中，2×17年1月1日至2×18年12月31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤20 000 000元。（以前年度）

假定乙公司一直未進(jìn)行利潤分配，也未發(fā)生其他計(jì)入資本公積和其他綜合收益相關(guān)的交易或事項(xiàng)。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

【答案】

2×19年10月1日，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)相關(guān)損益=27 000 000×40%-30 000 000×（60%-40%）/60%=800 000（元）。

借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　 800 000

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

（2）對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。

借：長期股權(quán)投資——乙公司——損益調(diào)整　　10 000 000

　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　 800 000

　　　　　　　　　　　　　　　 （20 000 000×40%×10%）

　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 7 200 000

　　　　　　　　　　　　　　　 （20 000 000×40%×90%）

　　　投資收益　　　　　　　2 000 000（5 000 000×40%）

經(jīng)上述調(diào)整后，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)的賬面價(jià)值為40 800 000元【30 000 000＋800 000＋10 000 000】。