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口訣框架：「一權(quán)二分，二定底線」

支柱一解決征稅權(quán)重新分配，涉及剩余利潤(rùn)分割；支柱二設(shè)定全球最低稅率，防止跨國(guó)企業(yè)稅基侵蝕。

支柱二的有效范圍主要是對(duì)凈利潤(rùn)征收的各種稅費(fèi)，這里一般包括股息、所得、股權(quán)、留存收益，凈利潤(rùn)不需要繳納增值稅，因此選項(xiàng)D是錯(cuò)誤的。

這部分知識(shí)點(diǎn)考查的就是原文，一般會(huì)在考題中被認(rèn)定為偏、怪、難的部分，建議您以題帶點(diǎn)進(jìn)行掌握即可，并不需要深究這里的知識(shí)~

以下是支柱一和支柱二要點(diǎn)，并沒(méi)有特殊的記憶方法，通過(guò)多讀多了解，能在選擇題中選出來(lái)即可：

（1）“雙支柱”方案的基本框架。

“雙支柱”方案包括支柱一和支柱二。

（1）支柱一包括金額A和金額B，金額A還有配套的稅收確定性機(jī)制。支柱二包括基于國(guó)內(nèi)法的全球反稅基侵蝕規(guī)則（GloBE）（由收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則構(gòu)成）和基于稅收協(xié)定的應(yīng)稅規(guī)則。

②支柱一針對(duì)現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則體系中的聯(lián)結(jié)度規(guī)則和利潤(rùn)分配規(guī)則進(jìn)行改革，將跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)剩余利潤(rùn)在全球進(jìn)行重新分配，主要解決超大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)部分剩余利潤(rùn)在哪里繳稅的問(wèn)題。支柱二通過(guò)實(shí)施全球最低稅，確?？鐕?guó)企業(yè)集團(tuán)在各個(gè)轄區(qū)承擔(dān)不低于一定比例的稅負(fù)，以抑制跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)逃避稅行為，為各國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)劃定底線，主要解決大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在各轄區(qū)應(yīng)繳多少稅的問(wèn)題。

③支柱一與支柱二共同構(gòu)成應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化國(guó)際稅收挑戰(zhàn)多邊方案，協(xié)同發(fā)揮作用。比如，某跨國(guó)企業(yè)將本應(yīng)歸屬于市場(chǎng)國(guó)和企業(yè)母國(guó)的利潤(rùn)囤積在低稅轄區(qū)，支柱一的作用是將其中一部分分配給市場(chǎng)國(guó)，而支柱二的作用則是解決剩余部分利潤(rùn)稅負(fù)仍然偏低的問(wèn)題。

（2）雙支柱方案的適用范圍。

①支柱一金額A適用于年收入在200億歐元以上且稅前利潤(rùn)率超過(guò)10%的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，利潤(rùn)率門檻按平均值計(jì)算，采掘業(yè)和受監(jiān)管的金融業(yè)除外。支柱一金額B通過(guò)獨(dú)立交易原則的簡(jiǎn)化運(yùn)用，確定跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所從事的基本營(yíng)銷和分銷活動(dòng)的利潤(rùn)回報(bào)。金額A適用范圍與金額B適用范圍無(wú)直接關(guān)系。

②支柱二全球反稅基侵蝕規(guī)則適用于合并集團(tuán)收入達(dá)到7.5億歐元門檻的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，合并集團(tuán)收入按照BEPS第十三項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（國(guó)別報(bào)告）確定，但跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)總部所在轄區(qū)在實(shí)施收入納入規(guī)則時(shí)不受該門檻限制。全球反稅基侵蝕規(guī)則還有以下豁免規(guī)則：對(duì)政府實(shí)體、國(guó)際組織、非營(yíng)利組織、養(yǎng)老基金或投資基金予以豁免；對(duì)國(guó)際海運(yùn)所得予以豁免；將跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)收入低于1000萬(wàn)歐元且利潤(rùn)低于100萬(wàn)歐元的轄區(qū)排除出適用范圍；將初始國(guó)際化企業(yè)排除出低稅支付規(guī)則的適用范圍。

（3）收入納入規(guī)則。

收入納入規(guī)則是全球反稅基侵蝕規(guī)則的主要措施，優(yōu)先于低稅支付規(guī)則，有利于維護(hù)資本輸出國(guó)的稅收利益。該規(guī)則規(guī)定，如果跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)海外實(shí)體（含子公司及常設(shè)機(jī)構(gòu)）按轄區(qū)計(jì)算的有效稅率低于15%，則跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)母公司所在轄區(qū)有權(quán)就這部分低稅所得向母公司補(bǔ)征稅款至最低稅負(fù)水平，即有效稅率達(dá)到15%。

（4）低稅支付規(guī)則。

低稅支付規(guī)則是收入納入規(guī)則的補(bǔ)充規(guī)則。低稅支付規(guī)則規(guī)定，對(duì)于全球反稅基侵蝕規(guī)則適用范圍內(nèi)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，其成員實(shí)體未適用收入納入規(guī)則補(bǔ)稅的低稅所得，可通過(guò)對(duì)其他集團(tuán)成員實(shí)體限制稅前扣除或作其他等額調(diào)整補(bǔ)征稅款至15%的全球最低稅率標(biāo)準(zhǔn)。

（5）支柱二的有效稅額。

支柱二的有效稅額指全球反稅基侵蝕規(guī)則認(rèn)可的企業(yè)所得稅稅額，包括對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)征收的各種稅費(fèi)，如取得所得時(shí)征收的稅額、將所得以股息形式分配給股東時(shí)征收的稅額、其他所有企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，以及對(duì)留存收益和公司股權(quán)征收的稅額等。

（6）全球最低稅稅基。

全球最低稅的稅基，通過(guò)對(duì)按合格會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表上的會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行必要調(diào)整(例如：剔除集團(tuán)內(nèi)部股息、調(diào)整內(nèi)部重組及相關(guān)資本利得、加回稅前可抵扣的股票薪酬等),并在稅基中對(duì)公式化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)予以排除后確定。

在計(jì)算稅基時(shí)需執(zhí)行公式化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)排除。公式化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)排除指對(duì)于實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的部分回報(bào)，從計(jì)算全球最低稅補(bǔ)稅額的稅基中予以扣除。體現(xiàn)實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指標(biāo)為有形資產(chǎn)折余價(jià)值和人員工資。長(zhǎng)期來(lái)看，有形資產(chǎn)折余價(jià)值和人員工資可以排除的回報(bào)比例為5%。

（7）補(bǔ)稅額的計(jì)算。

全球反稅基侵蝕規(guī)則下的收入納入規(guī)則與低稅支付規(guī)則使用相同的計(jì)算機(jī)制來(lái)確定補(bǔ)稅額。

集團(tuán)在某轄區(qū)的補(bǔ)稅額=（集團(tuán)在該轄區(qū)年度經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)-公式化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)排除回報(bào)）×（15%-集團(tuán)在該轄區(qū)的有效稅率）

集團(tuán)在全球的總補(bǔ)稅額等于其各轄區(qū)補(bǔ)稅額之和。

希望可以幫助到您O(∩_∩)O~