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1、買一贈(zèng)一

企業(yè)所得稅中，買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

增值稅中，買一贈(zèng)一，贈(zèng)送的商品要視同銷售，按贈(zèng)送商品的同類價(jià)計(jì)算繳納增值稅。

【舉例】甲企業(yè)進(jìn)行促銷，買一件2000元（不含增值稅，下同）的西裝，贈(zèng)送一條價(jià)值400元的領(lǐng)帶。西裝和領(lǐng)帶的成本分別是1200元和200元。

①在增值稅上：分別繳納稅款，西裝增值稅=2000×13%=260（元），領(lǐng)帶增值稅=400×13%=52（元）。

②企業(yè)所得稅上：應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。將2000元的銷售收入按照西裝和領(lǐng)帶的公允價(jià)值分?jǐn)偂?/p>

即：西裝確認(rèn)收入=2000÷（2000+400）×2000=1666.67（元）。

領(lǐng)帶確認(rèn)收入=400÷（2000+400）×2000=333.33（元）。

2、以舊換新

金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)是一種特殊情況，在增值稅、消費(fèi)稅中，就是按照實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款（扣除舊貨作價(jià)后的差額）征收增值稅和消費(fèi)稅；在企業(yè)所得稅中，應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入（一般按照不含稅的新貨價(jià)確認(rèn)收入），回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

【舉例】甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月采用以舊換新方式銷售一批貨物，新貨含增值稅售價(jià)226萬元，扣減舊貨收購價(jià)格后實(shí)際收取含增值稅價(jià)款169.5萬元。已知，增值稅稅率為13%。

【分析】

①如果甲公司銷售的貨物為金銀首飾，則甲公司上述業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額=169.5÷（1+13%）×13%=19.5（萬元）。

②如果甲公司銷售的貨物不屬于金銀首飾，則甲公司上述業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額=226÷（1+13%）×13%=26（萬元）。

③企業(yè)所得稅：無論甲公司銷售的貨物是金銀首飾還是不屬于金銀首飾，甲公司按照不含稅金額226÷（1+13%）來確認(rèn)收入，回收的貨物按照不含稅金額【（226-169.5）÷（1+13%）】作為購進(jìn)成本。

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