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為什么可能會被視同股東對企業(yè)的無償贈予呢？

資產(chǎn)負(fù)債表涉稅風(fēng)險點(diǎn)及案例解析 2026-01-01 21:18:39

問題來源：

3.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得直接計入資本公積

案例

　A公司為一家服裝服飾有限公司，公司20x2年度報表顯示資本公積增加4,104.47萬元，在追查相關(guān)的會計分錄過程中出現(xiàn)以下會計分錄：

借：長期股權(quán)投資 54,973,100.00

貸：固定資產(chǎn)清理 13,928,403.09

資本公積 41,044,696.91

通過與財務(wù)人員溝通，財務(wù)人員解釋A公司于20x2年以房地產(chǎn)投資D服飾股份有限公司，房產(chǎn)賬面價值1,392.84萬元，評估價值5,497.31 萬元，對外進(jìn)行了投資。

4.資本公積彌補(bǔ)虧損需關(guān)注稅會差異

《公司法》第二百一十四條　公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司注冊資本。

公積金彌補(bǔ)公司虧損，應(yīng)當(dāng)先使用任意公積金和法定公積金；仍不能彌補(bǔ)的，可以按照規(guī)定使用資本公積金。

案例

　甲乙丙有限責(zé)任公司和自然人丁于20x4年7月1日共同成立了A公司，注冊資本為人民幣1億元。A公司主要從事軟件開發(fā)業(yè)務(wù)，公司章程約定甲、乙、丙、丁的出資金額分別為5,000萬元、2,000萬元、2,000萬元和1,000萬元，首期出資按應(yīng)出資金額的50%于20x4年7月31日前以貨幣資金方式出資到位。假設(shè)A公司20x4年盈利金額為1,000萬元。20x5年6月，引入投資者B公司，注冊資本變更為2億元，變更后，B公司認(rèn)繳1億元，首期出資為7,500萬元于投資時繳納，持有A公司50%的股權(quán)。

假設(shè)B公司投資入股A公司后，A公司20x5年虧損2,900萬元，20x6年6月，A公司股東會經(jīng)法定程序決定用資本公積彌補(bǔ)虧損（為簡便起見，假設(shè)20x6年1-6月凈利潤為0）。彌補(bǔ)虧損后當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤800萬元，則A公司的所有者權(quán)益情況如下圖（單位：萬元）：

日期	實收資本	資本公積	盈余公積	未分配利潤	權(quán)益合計
20x4.07.31	5,000				5,000
20x4.12.31	5,000		100	900	6,000
20x5.06.30	10,000	2,500	100	900	13,500
20x5.12.31	10,000	2,500	100	-2,000	10,600
20x6.06.30	10,000	600	0	0	10,600
20x6.12.31	10,000	600	80	720	11,400

會計處理：

20x6年12月31日形成720萬元的未分配利潤，可以給股東分配。

稅務(wù)風(fēng)險：

1.是否會被視同股東對企業(yè)的無償贈予并作為收入計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，有待于進(jìn)一步的法律解釋與稅收政策明確。

2.會計彌補(bǔ)虧損處理和企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損的處理存在差異。

《企業(yè)所得稅法》第十八條，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

當(dāng)前企業(yè)所得稅法僅允許虧損在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)（高新等政策扶持企業(yè)可彌補(bǔ)10年），而會計方面則無彌補(bǔ)期限限制。

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蘇老師

2026-01-04 11:34:23 216人瀏覽

稅務(wù)與法律視角的考量?：在稅務(wù)和法律層面，對于企業(yè)與股東之間的資金往來和交易行為有嚴(yán)格的規(guī)定和審查。如果資本公積補(bǔ)虧的操作不符合相關(guān)法律法規(guī)對于資本公積使用范圍和補(bǔ)虧程序的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會重新審視這一行為的性質(zhì)。例如，若無法證明資本公積補(bǔ)虧是基于合理的商業(yè)目的和合規(guī)的操作流程，就可能被認(rèn)定為股東對企業(yè)的無償贈予行為，從而按照相關(guān)贈與的稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行處理，如涉及個人所得稅等稅款的繳納。

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