七.異地提供建筑服務(wù)之個(gè)人所得稅

建筑企業(yè)因作業(yè)場所不固定，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)跨地區(qū)情況，個(gè)人所得稅因跨地區(qū)，常常被項(xiàng)目地稅務(wù)局核定征收，注冊(cè)地稅務(wù)局又要求二次申報(bào)的尷尬情況。

（一）異地項(xiàng)目哪些人員需要在項(xiàng)目地申報(bào)個(gè)稅

國家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)，異地繳納個(gè)稅情況

異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。

跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。

建筑企業(yè)個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納地點(diǎn)是：工程作業(yè)所在地的稅務(wù)局。

（二）建筑企業(yè)個(gè)人所得稅申報(bào)方式

方式一：全額全員申報(bào)

跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。

什么叫核定征收（參考）

從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，健全財(cái)務(wù)制度，準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價(jià)款和工程完工進(jìn)度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。

其具體核定辦法由縣以上（含縣級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。

方式二：異地項(xiàng)目個(gè)人所得稅核定征收

各省市征收個(gè)人所得稅的方式來看，很多省份稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的是按建安企業(yè)工程項(xiàng)目收入的一定比例在申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)一并附征個(gè)人所得稅，且納稅主體為建安企業(yè) 。

核定稅率：各地不同，范圍大致在0.4-2%

江蘇省

蘇地稅規(guī)〔2015〕5號(hào)

建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅采取按照工程價(jià)款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例為工程價(jià)款的4‰。

（三）異地項(xiàng)目個(gè)人所得稅核定征收賬務(wù)處理

1.所得稅能扣除嗎？

2.個(gè)稅被核定能差額嗎？

賬務(wù)處理一

1.所得稅能扣除嗎？

①借：合同履約成本－XX項(xiàng)目－人工費(fèi)

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅

②借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　　貸：銀行存款

賬務(wù)處理二

1.所得稅能扣除嗎？

2.個(gè)稅能差額被核定嗎？

①借：應(yīng)付職工薪酬

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

②借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　　貸：銀行存款

（四）避免被項(xiàng)目地核定注意事項(xiàng)

賬務(wù)健全，查賬征收非核定

1.依法設(shè)置賬簿的

2.賬目健全

項(xiàng)目部的管理人員、技術(shù)人員和其他作業(yè)人員以及工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。

同時(shí)做好日?？记诠べY，可以隨時(shí)提供工資花名冊(cè)（需要簽字）給項(xiàng)目地稅務(wù)局檢查。