1. 一般怎么測試應(yīng)收款是否減值呢？多久測試一次？

測試方法：

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用“預(yù)期信用損失模型”來評估應(yīng)收款項的減值。這不再是等到實際發(fā)生損失時才確認(rèn)，而是基于前瞻性信息進行預(yù)估。

一般測試步驟如下：

1. 分組評估（按信用風(fēng)險特征）：

   • 企業(yè)不會對每一筆應(yīng)收賬款單獨測試（重大單項除外），而是先根據(jù)客戶類型、賬齡、行業(yè)、信用評級等共同風(fēng)險特征，將應(yīng)收賬款劃分為若干組合。

   • 例如：分為“國內(nèi)客戶組合”、“出口客戶組合”，或者更常見的按賬齡劃分組合。

2. 三階段模型判斷：

   • 第一階段：信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后未顯著增加。

     • 對于處于本階段的應(yīng)收款項，企業(yè)應(yīng)按照未來12個月內(nèi)可能發(fā)生的違約事件導(dǎo)致的預(yù)期信用損失金額計量損失準(zhǔn)備。（例如：計提1%）

   • 第二階段：信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加，但尚未發(fā)生信用減值。

     • 對于處于本階段的應(yīng)收款項，企業(yè)應(yīng)按照該工具整個存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失金額計量損失準(zhǔn)備。（例如：計提20%）

   • 第三階段：初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值。

     • 對于處于本階段的應(yīng)收款項（即已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)），企業(yè)應(yīng)按照該工具整個存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失金額計量損失準(zhǔn)備。（例如：計提50%或100%）

3. 實務(wù)中的簡化操作——賬齡分析法：

   • 對于眾多中小企業(yè)而言，執(zhí)行復(fù)雜的三階段模型成本過高。因此準(zhǔn)則允許使用賬齡分析法作為簡化模型。

   • 操作方式： 企業(yè)根據(jù)歷史回款經(jīng)驗、債務(wù)人的支付能力、當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境等，確定各賬齡區(qū)間對應(yīng)的損失率。

   • 示例：

     • 1年以內(nèi)（含1年）：計提5%

     • 1-2年：計提20%

     • 2-3年：計提50%

     • 3年以上：計提100%

   • 企業(yè)需要定期回顧和調(diào)整這些比例，使其能反映預(yù)期信用損失的實際情況。

測試頻率：

• 至少每年年度終了時（即年底）必須進行系統(tǒng)性測試和計提。

• 在中期財務(wù)報表（如季報、半年報）時，也需要重新評估并計提。

• 出現(xiàn)重大事項時，需進行個別測試： 如果在年中，有明確證據(jù)表明某客戶出現(xiàn)重大財務(wù)困難、破產(chǎn)、進行債務(wù)重組等，應(yīng)立即對該客戶的應(yīng)收賬款進行個別認(rèn)定，單獨測試其減值情況并計提壞賬準(zhǔn)備，而不必等到期末。

2. 計提壞賬準(zhǔn)備的單據(jù)附件是什么？

計提壞賬準(zhǔn)備是一個會計估計行為，其附件主要是內(nèi)部生成的、支持會計估計合理性的文件和計算底稿。主要包括：

1. 壞賬準(zhǔn)備計提審批單： 這是核心附件。由財務(wù)部門編制，列示計提的依據(jù)、方法、金額，并經(jīng)過部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)總監(jiān)、甚至總經(jīng)理的審批。

2. 應(yīng)收賬款賬齡分析表： 這是最重要的計算底稿。表格需列明每個客戶或每類組合的金額及其分布在不同賬齡區(qū)間（如1年以內(nèi)、1-2年等）的明細(xì)。

3. 壞賬準(zhǔn)備計算表： 根據(jù)賬齡分析表和既定的計提比例，計算出本期應(yīng)計提的總金額。

4. 公司內(nèi)部的會計政策文件： 附上公司關(guān)于壞賬準(zhǔn)備計提方法的正式規(guī)定（如《財務(wù)管理制度》的相關(guān)章節(jié)），以證明其一貫性。

5. （如有）個別認(rèn)定的依據(jù)： 對于單項金額重大并單獨計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，需附上客戶經(jīng)營困難、破產(chǎn)公告、法律訴訟文件等外部證據(jù)。

總結(jié)： 附件主要是內(nèi)部計算表、審批流程和支撐性政策文件。

3. 確認(rèn)壞賬損失的附件又是什么呢？如果一個款項超過三年未收回，是否會計和稅法條件同時滿足？

確認(rèn)壞賬損失的附件：

確認(rèn)壞賬損失（即核銷）意味著不再認(rèn)為這筆款項能收回，并將其從賬面上徹底消除。這需要非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐獠孔C據(jù)，附件要求比計提準(zhǔn)備高得多。主要包括：

1. 壞賬核銷申請審批表： 詳細(xì)說明核銷原因、客戶信息、金額、賬齡等，并經(jīng)過嚴(yán)格的內(nèi)部審批（通常需要業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、法務(wù)部門、管理層等多方批準(zhǔn)）。

2. 外部法律證據(jù)（至關(guān)重要）：

   • 法院的破產(chǎn)清算文件、裁定書。

   • 工商部門出具的注銷、吊銷證明。

   • 政府部門出具的停產(chǎn)、倒閉證明。

3. 催收證據(jù)：

   • 多次催收的函證（快遞底單、電子郵件記錄）。

   • 證明債務(wù)人無力償還債務(wù)的書面聲明或和解協(xié)議。

4. 內(nèi)部業(yè)務(wù)證據(jù)：

   • 業(yè)務(wù)部門提供的關(guān)于客戶倒閉、聯(lián)系人失聯(lián)等情況說明。

   • 證明款項確實無法收回的專項報告。

關(guān)于“超過三年未收回”的問題：

這是一個非常常見的誤解?！百~齡超過三年”并不自動意味著會計和稅務(wù)上都能確認(rèn)為損失。

• 會計確認(rèn)條件：

  • 會計準(zhǔn)則的核心是“預(yù)期信用損失”，關(guān)鍵是有客觀證據(jù)表明款項無法收回，而不僅僅是時間流逝。

  • 如果一筆款項超過三年，但對方公司依然存續(xù)且正常經(jīng)營，你仍有法律權(quán)利追討，則會計上可能仍不能核銷，但很可能已計提100%的壞賬準(zhǔn)備。

  • 只有當(dāng)你取得了上述（法院破產(chǎn)、工商注銷等）證據(jù)時，才能進行核銷的會計處理。

• 稅法確認(rèn)條件（根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例）：

  • 稅法對資產(chǎn)損失稅前扣除的要求比會計更嚴(yán)格，遵循“實際發(fā)生”原則，并需向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

  • 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告【2011】25號文，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項，在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但需說明情況并出具專項報告。

  • 關(guān)鍵點： 即使超過三年，稅法也要求必須會計上先做損失處理。而會計上做損失處理的前提是必須有“法定”證據(jù)（如注銷、吊銷證明），或者雖然對方?jīng)]注銷，但企業(yè)有催收磋商記錄等證明“確實無法收回”。

  • 僅憑“超過三年”這一個條件，沒有其他任何證據(jù)，稅務(wù)上是不認(rèn)可稅前扣除的。

結(jié)論：
“款項超過三年未收回”是判斷減值的一個重要跡象，但絕非充分條件。

• 會計上，需要評估所有證據(jù)來判斷是否“無法收回”。

• 稅務(wù)上，必須在會計已確認(rèn)損失的基礎(chǔ)上，備齊法規(guī)要求的證據(jù)，進行專項申報后，才能進行稅前扣除。

因此，“超過三年”并不自然同時滿足會計和稅法的確認(rèn)條件。實務(wù)中，企業(yè)必須積極獲取法律、行政等外部證據(jù)，才能順利完成會計核銷和稅務(wù)抵扣。建議在處理重大核銷事項時，及時與主管稅務(wù)機關(guān)溝通或咨詢稅務(wù)專業(yè)人士。