Kenco工程公司：戰(zhàn)略驅(qū)動的成本計算和精益管理
第一張圖是制造單元的“每周毛利”，此數(shù)并沒有扣除行政管理間接費用。圖上的數(shù)據(jù)直接取自會計報表，是13個星期的累計移動平均數(shù)（以小圓圈代表）。本圖以盈利數(shù)來反映在持續(xù)改進方面所作努力取得的總的進步。這是把成本和市場價值兩者結(jié)合起來所得到的結(jié)果。在縱坐標(biāo)的左側(cè)所列示的是盈利率，橫坐標(biāo)表示時間。
第二張圖關(guān)系到工廠的運作。例示的這張圖所示的時間，是從公司在喬治亞州建造了第二個工廠時開始的。圖中的兩種正方形格子，各代表一家工廠的生產(chǎn)量，而小圓圈則代表13個星期“鑲金”產(chǎn)出的累積平均數(shù)?？v坐標(biāo)是“c”的英寸數(shù)，在圖的底部列出的是時間。第三張圖反映對顧客的服務(wù)情況。各個條形，是按時交貨的百分比，方形小格是各周發(fā)運的定單數(shù)，小圓圈代表的仍然是13個星期的移動平均數(shù)。
這三個圖都有一個共同的目的，即把公司的進展和改進情況圖示出來。這一做法與傳統(tǒng)的企業(yè)顯然不同。傳統(tǒng)式的企業(yè)的目標(biāo)是努力完成預(yù)算，預(yù)算是根據(jù)穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)來制訂的。在謀求持續(xù)改進的企業(yè)中，它的目標(biāo)不在于完成現(xiàn)行的生產(chǎn)效率標(biāo)準(zhǔn)，而是要在核心競爭力上不斷取得進步。因此，在對持續(xù)改進的過程進行管理和控制上，趨勢線和趨勢圖的重要性要強得多。
后記
通過一段時間的漸進式的改革和及時應(yīng)對當(dāng)前的市場需求，公司從1989年以來欣欣向榮。制造流程已配備由電腦控制的機械，實現(xiàn)了高度自動化。公司先是開設(shè)了在佐治亞州的工廠，后來因其在加州Roseville市基地的工廠的生產(chǎn)率提高，又關(guān)閉了佐治亞州的工廠。公司所采用的成本計算制度曾導(dǎo)致Kenco把鋼材的切割工序外包，但后來隨著開發(fā)出效率更高的切割方法，又改回自行切割了。
產(chǎn)品和產(chǎn)品線依客戶需求而不斷改變，按現(xiàn)在的SKU（stock keeping unit存貨最小單位）的技術(shù)規(guī)范有1,200以上。雖然生產(chǎn)設(shè)施原先是按小批量生產(chǎn)的要求而設(shè)計的，若工作現(xiàn)場的人員在沒有從管理當(dāng)局取得額外資源的情況下，可對之重新作安排，以適應(yīng)大批量定單（例如得自加州運輸局的）的需要。
不斷的、漸進式的改革（Kenco員工們稱之為“修修補補”）被公認(rèn)為CI企業(yè)文化的一個組成部分。公司總裁Dave Lutz對Vern Hughes發(fā)表評語說，“如果當(dāng)初你剛到公司工作時，就一古腦兒地把所有的改革意見都向我們提出來，我們會立即把你轟走！”Hughes回答說，“我想不見得會有這樣的結(jié)果吧。”
自從1989年以來，公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和會計制度都維持不變。會計制度完全適應(yīng)了有關(guān)核心競爭力的設(shè)計。Kenco公司持續(xù)改進的做法與它成功的戰(zhàn)略完全適應(yīng)，把公司一步一步地引導(dǎo)到它在該行業(yè)的市場利基，達(dá)到領(lǐng)軍地位。
建議的問題
問題1. 根據(jù)公認(rèn)會計原則（GAAP），在作業(yè)成本法（ABC）和Kenco的成本計算法兩者之中，哪一種方法更為可?。?/span>
問題2. Kenco的機構(gòu)設(shè)置采用了精益管理和約束論的原理。請描述Kenco的設(shè)計和核算制度對比精益管理和約束論的獨特之處，尤其在促進持續(xù)改進、制造單元的布局、以價值而不是以成本作為決策的根據(jù)、以及會計方法等方面，論述其相異之處。
問題3. 圖表2中的螺栓孔工序，是用專門鉆螺栓孔的機器在鋼葉片上鉆孔，從而鑲上硬質(zhì)合金。葉片上螺栓孔的數(shù)目有多有少，視設(shè)計的技術(shù)要求而定。（a）對鉆孔工序成本的分配中，采用作業(yè)成本法與Kenco依“c”的機器時間分配的做法，是不是會使產(chǎn)品成本發(fā)生差異？（b）這兩種分配方法各有何優(yōu)缺點？請就一般情況和Kenco的具體情況作詳細(xì)的論述。
問題4. Kenco的制造體系和編制報告書制度，是如何對其成功的關(guān)鍵因素（戰(zhàn)略的關(guān)鍵性組成部分，即產(chǎn)品質(zhì)量、及時交貨和成本）起到作用的？
問題5. 請描述Kenco的CI制度，并與傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法相比較，說明其差異所在。
問題6. 如果Kenco采用的是“成本加成”的定價方法，會對該公司的持續(xù)改進會有什么影響？請就“成本加成”法與Kenco的做法，在戰(zhàn)略和經(jīng)營方法方面作一詳細(xì)的對比和說明。
問題7. 請對精益制造方法的戰(zhàn)略與Kenco所采用的方法導(dǎo)致不同的生產(chǎn)和信息系統(tǒng)，作一比較。在論述這個問題時，請說明這兩種做法各自所依據(jù)的戰(zhàn)略；由于所采用的信息/會計體系不同，又如何影響不同決策的結(jié)果。
問題8. Kenco專門設(shè)計的業(yè)績曲線圖，是如何幫助Kenco實現(xiàn)戰(zhàn)略和持續(xù)改進其管理工作的？
案例分析參見：瑞夫·勞森（Raef Lawson）編、楊繼良譯《管理會計師協(xié)會教學(xué)案例（第2輯）》經(jīng)濟科學(xué)出版社2012年版。歡迎各位學(xué)員購買完整版。
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