商譽計算時為什么要考慮扣除遞延所得稅負債
為什么商譽的計算不是“合并成本-購買日可辨認凈資產的公允價值份額”？為什么還要減去遞延所得稅負債的金額？
問題來源：
2×19年6月30日，P公司（上市公司）向S公司的股東定向增發(fā)10000萬股普通股（每股面值為1元，每股市價為3.5元）對S公司進行合并，當日取得S公司70%的股權并對S公司實施控制。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并。購買日，S公司所有者權益賬面價值為22000萬元，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，其他綜合收益1000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤4000萬元。購買日，S公司除存貨、長期股權投資、固定資產和無形資產外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等，并且上述資產賬面價值等于計稅基礎。存貨的賬面價值為1020萬元，公允價值為1800萬元，至年末尚未對外出售；長期股權投資的賬面價值為8600萬元，公允價值為15200萬元（滿足遞延所得稅確認條件）；固定資產的賬面價值為12000萬元，公允價值為22000萬元；無形資產的賬面價值為2000萬元，公允價值為6000萬元。P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。
要求：
（1）編制P公司個別財務報表中取得對S公司長期股權投資的會計分錄。
借：長期股權投資—S公司 35000
（10000×3.5）
貸：股本 10000
資本公積—股本溢價 25000
（2）計算購買日的商譽。
合并財務報表中，存貨的賬面價值為1800萬元，計稅基礎為1020萬元，產生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債=（1800-1020）×25%=195（萬元）；長期股權投資賬面價值為15200萬元，計稅基礎為8600萬元，產生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債=（15200-8600）×25%=1650（萬元）；同理固定資產確認遞延所得稅負債=（22000-12000）×25%=2500（萬元）；無形資產確認遞延所得稅負債=（6000-2000）×25%=1000（萬元）；考慮遞延所得稅后S公司可辨認凈資產公允價值=22000+（1800-1020）+（15200-8600）+（22000-12000）+（6000-2000）-195-1650-2500-1000=38035（萬元），合并商譽=35000-38035×70%=8375.5（萬元）。
（3）編制購買日合并財務報表調整和抵銷會計分錄。（★★★）
借：存貨 780（1800-1020）
長期股權投資 6600（15200-8600）
固定資產 10000（22000-12000）
無形資產 4000（6000-2000）
貸：資本公積 21380
借：資本公積 5345（21380×25%）
貸：遞延所得稅負債 5345
借：股本 10000
資本公積 21035（21380-5345+5000）
其他綜合收益 1000
盈余公積 2000
未分配利潤 4000
商譽 8375.5
貸：長期股權投資 35000
少數股東權益 11410.5（38035×30%）
趙老師
2020-11-24 10:01:45 16491人瀏覽
考慮所得稅的情況下
首先我們要將合并報表中資產、負債的賬面價值調整為公允價值，調整后合并報表中的賬面價值為其公允價值，因為合并報表不是納稅主體，所以計稅基礎是個別報表中的原賬面價值，則合并報表角度賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債，遞延所得稅負債是一樣負債，根據可辨認凈資產=可辨認資產-可辨認負債，所以遞延所得稅負債會減少可辨認凈資產的價值，則計算商譽的時候要考慮這部分所得稅影響
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