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人力資源與勞務(wù)派遣服務(wù)及差額征稅處理區(qū)別

特殊銷售方式的銷售額 2025-06-18 09:12:08

問題來源：

考點01-增值稅銷項稅額　大綱要求|掌握

（五）銷售額的特殊規(guī)定（差額計稅）

點撥

1.納稅人提供經(jīng)紀代理服務(wù)

（1）以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

（2）向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按“經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅。

（1）銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險費、住房公積金。

（2）向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險費、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

鏈接

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法，依5%征收率計算繳納增值稅。

3.納稅人提供簽證代理服務(wù)

（1）以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。

（2）向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

4.納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

5.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

6.一般納稅人提供的客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

7.航空運輸銷售代理企業(yè)的銷售額

（1）提供境外航段機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。

（2）提供境內(nèi)機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。

8.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，應(yīng)以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。

9.納稅人提供旅游服務(wù)

（1）可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

點撥

可扣除的項目一定是為每個游客本次旅行所直接支付的款項，不包括導(dǎo)游工資、導(dǎo)游餐飲住宿費等間接款項。

（2）向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（3）納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機票等交通費發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。

活學(xué)活用

某旅游公司為增值稅一般納稅人，2024年12月取得旅游費含稅收入共計360萬元，其中向境外旅游公司支付境外旅游費24萬元，向境內(nèi)其他單位支付旅游交通費8萬元、住宿費10.8萬元、門票費12萬元、簽證費0.9萬元，支付本公司導(dǎo)游餐飲住宿費共計1萬元，旅游公司選擇按照扣除支付給其他單位相關(guān)費用后的余額為計稅銷售額，并開具普通發(fā)票。

該旅游公司當(dāng)月銷項稅額=（360-24-8-10.8-12-0.9）÷（1+6%）×6%=17.22（萬元）。

10.納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。