關(guān)于關(guān)聯(lián)交易中來(lái)料加工業(yè)務(wù)性質(zhì)的問(wèn)題。
如課堂中所述，老師將關(guān)聯(lián)方之間的來(lái)料加工業(yè)務(wù)拆成了有形資產(chǎn)的所有權(quán)出讓和受讓并進(jìn)行了關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，請(qǐng)問(wèn)一下是否將該筆業(yè)務(wù)作為關(guān)聯(lián)方之間的勞務(wù)會(huì)更為適宜呢？謝謝！
問(wèn)題來(lái)源：
（3）關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)交易
該納稅人在20×6年銷售給ABC（美國(guó)）有限公司產(chǎn)品12億元；從ABC（韓國(guó)）有限公司處取得來(lái)料加工原材料3.2億元，加工后作價(jià)4.4億元又銷售給ABC（韓國(guó)）有限公司；
銷售給其他境外關(guān)聯(lián)方40萬(wàn)元；銷售給ABC（中國(guó)）有限公司產(chǎn)品6億元；銷售給其他境內(nèi)關(guān)聯(lián)方5.596億。
G102000 | |||||
有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表 | |||||
行次 | 關(guān)聯(lián)交易類型 | 關(guān)聯(lián)方名稱 | 關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容 | 交易金額 | 比例 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
1 | 境外關(guān)聯(lián) 有形資產(chǎn) 所有權(quán)出讓 （前5位） | ABC（美國(guó)）有限公司 | 產(chǎn)品（商品）-其他 | 1,200,000,000 | 42.86% |
2 | ABC（韓國(guó)）有限公司 | 產(chǎn)品（商品）-來(lái)料加工 | 440,000,000 | 15.71% | |
3 | |||||
4 | |||||
5 | |||||
6 | ──── | 其他關(guān)聯(lián)方 | ──── | 400,000 | 0.01% |
7 | 境外關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓小計(jì) | 1,640,400,000 | 58.59% | ||
8 | 境內(nèi)關(guān)聯(lián) 有形資產(chǎn) 所有權(quán)出讓 （前5位） | ABC（中國(guó)）有限公司 | 產(chǎn)品（商品）-其他 | 600,000,000 | 21.43% |
9 | |||||
10 | |||||
11 | |||||
12 | |||||
13 | ──── | 其他關(guān)聯(lián)方 | ──── | 559,600,000 | 0.01% |
14 | 境內(nèi)關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓小計(jì) | 1,159,600,000 | 21.44% | ||
15 | 境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓合計(jì) | 2,800,000,000 | 100% | ||
從ABC（深圳）有限公司購(gòu)進(jìn)半成品12億元；從其他境內(nèi)關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)40萬(wàn)元。從ABC（法國(guó)）有限公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)0.32億元；從其他境外關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)4,476億；
行次 | 關(guān)聯(lián)交易類型 | 關(guān)聯(lián)方名稱 | 關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容 | 交易金額 | 比例 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
16 | 境外關(guān)聯(lián) 有形資產(chǎn) 所有權(quán)受讓 （前5位） | ABC（韓國(guó)）有限公司 | 產(chǎn)品（商品）-來(lái)料加工 | 320,000,000 | 16.00% |
17 | ABC（法國(guó)）有限公司 | 固定資產(chǎn)-機(jī)械機(jī)器設(shè)備（包括飛機(jī)、火車、輪船） | 32,000,000 | 1.60% | |
18 | |||||
19 | |||||
20 | |||||
21 | ──── | 其他關(guān)聯(lián)方 | ──── | 400,000 | 0.02% |
22 | 境外關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓小計(jì) | 352,400,000 | 17.62% | ||
23 | 境內(nèi)關(guān)聯(lián) 有形資產(chǎn) 所有權(quán)受讓 （前5位） | ABC（深圳）有限公司 | 產(chǎn)品（商品）-其他，半成品 | 1,200,000,000 | 60.00% |
24 | |||||
25 | |||||
26 | |||||
27 | |||||
28 | ──── | 其他關(guān)聯(lián)方 | ──── | 447600000 | 0.02% |
29 | 境內(nèi)關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓小計(jì) | 1,647600,000 | 60.02% | ||
30 | 境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓合計(jì) | 2,000,000,000 | 100% | ||
“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”：根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選填“原材料－來(lái)料加工”（按照企業(yè)年度進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）、“原材料－其他”、“半成品”、“產(chǎn)品（商品）－來(lái)料加工”（按照企業(yè)年度出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）、“產(chǎn)品（商品）－其他”、“固定資產(chǎn)－房屋及建筑物”、“固定資產(chǎn)－機(jī)械機(jī)器設(shè)備（包括飛機(jī)、火車、輪船）”、“固定資產(chǎn)－器具工具家具”、“固定資產(chǎn)－運(yùn)輸工具（不包括飛機(jī)、火車、輪船）”、“固定資產(chǎn)－電子設(shè)備”、“林木類生物資產(chǎn)”、“畜類生物資產(chǎn)”、“周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料－包裝物”、“其他有形資產(chǎn)”?？蛇x填多項(xiàng)。
（4）無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)交易表
該納稅人在20×6年從ABC（美國(guó)）有限公司取得客戶名單，支付100萬(wàn)元；
G103000 | |||||
無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)交易表 | |||||
行次 | 關(guān)聯(lián)交易類型 | 關(guān)聯(lián)方名稱 | 關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容 | 交易金額 | 比例 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
15 | 境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)出讓合計(jì) | 1,000,000 | 100% | ||
16 | 境外關(guān)聯(lián) 無(wú)形資產(chǎn) 所有權(quán)受讓 （前5位） | ABC（美國(guó)）有限公司 | 客戶名單 | 1,000,000 | 100% |
17 | |||||
18 | |||||
19 | |||||
20 | |||||
21 | ──── | 其他關(guān)聯(lián)方 | ──── | ||
22 | 境外關(guān)聯(lián)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)受讓小計(jì) | 1,000,000 | 100% | ||
23 | 境內(nèi)關(guān)聯(lián) 無(wú)形資產(chǎn) 所有權(quán)受讓 （前5位） | ||||
24 | |||||
25 | |||||
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27 | |||||
28 | ──── | 其他關(guān)聯(lián)方 | ──── | ||
29 | 境內(nèi)關(guān)聯(lián)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)受讓小計(jì) | ||||
30 | 境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)受讓合計(jì) | 1,000,000 | 100% | ||
（5）《無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》
使用ABC（日本）有限公司的專利，支付1800萬(wàn)元。
G105000 | |||||
無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易表 | |||||
行次 | 關(guān)聯(lián)交易類型 | 關(guān)聯(lián)方名稱 | 關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容 | 交易金額 | 比例 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
16 | 境外關(guān)聯(lián) 無(wú)形資產(chǎn) 所有權(quán)受讓 （前5位） | ABC（日本）有限公司 | 專利 | 18,000,000 | 100% |
17 | |||||
18 | |||||
19 | |||||
20 | |||||
21 | ──── | 其他關(guān)聯(lián)方 | ──── | ||
22 | 境外關(guān)聯(lián)無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)出讓小計(jì) | 18,000,000 | 100% | ||
23 | 境內(nèi)關(guān)聯(lián) 無(wú)形資產(chǎn) 所有權(quán)受讓 （前5位） | ||||
24 | |||||
25 | |||||
26 | |||||
27 | |||||
28 | ──── | 其他關(guān)聯(lián)方 | ──── | ||
29 | 境內(nèi)關(guān)聯(lián)無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)出讓小計(jì) | ||||
30 | 境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)出讓合計(jì) | 18,000,000 | 100% | ||
（6）《融通資金表》
集團(tuán)資金池業(yè)務(wù)從ABC投資有限公司融入1.5億元，占用天數(shù)365天，支付利息1500萬(wàn)元；因融資租賃從ABC（法國(guó)）有限公司融入3200萬(wàn)元，占用天數(shù)182天，支付利息240萬(wàn)元。
G107000 | ||||||||
融通資金表 | ||||||||
行次 | 關(guān)聯(lián)交易類型 | 關(guān)聯(lián)方名稱 | 關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容 | 借貸金額 | 本年實(shí)際 占用天數(shù) | 境外關(guān)聯(lián)交易金額 （利息） | 境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額 （利息） | 年度平均關(guān)聯(lián) 債權(quán)投資金額 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
1 | 關(guān)聯(lián)融入資金 （全部） | ABC投資有限公司 | 集團(tuán)資金池 | 150,000,000 | 365 | 15,000,000 | ──── | |
2 | ABC（法國(guó)）有限公司 | 融資租賃 | 32,000,000 | 182 | 2,400,000 | ──── | ||
3 | ──── | |||||||
4 | ──── | |||||||
5 | ──── | |||||||
6 | ──── | |||||||
7 | ──── | |||||||
8 | ──── | |||||||
9 | ──── | |||||||
10 | ──── | |||||||
11 | ──── | |||||||
12 | ──── | |||||||
N | 合計(jì) | ──── | ──── | 17,400,000 | 165,956,164 | |||
①《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》“201年度平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額”欄＝G107000表中“∑第i行第4列×第i行第5列÷365”。
（1）第一筆借貸金額為150000000（1.5億），本年實(shí)際占用天數(shù)365天。
（2）第二筆借貸金額為32000000（3200萬(wàn)），本年實(shí)際占用天數(shù)182天。
則年度平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額為：150000000×365/365+32000000×182/365=165956164
②逐筆填報(bào)企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)借入資金情況。年度內(nèi)償還部分關(guān)聯(lián)借入資金的，該筆剩余關(guān)聯(lián)借入資金視同新一筆關(guān)聯(lián)債務(wù)，重新填報(bào)。
③逐筆填報(bào)企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)借出資金情況。年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金的，該筆剩余關(guān)聯(lián)借出資金視同新一筆關(guān)聯(lián)債權(quán)，重新填報(bào)。
④“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選填“信用貸款”、“擔(dān)保貸款”(包括保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款)、“票據(jù)貼現(xiàn)”、“融資租賃”、“應(yīng)計(jì)息預(yù)付款”、“應(yīng)計(jì)息延期收付款”、“集團(tuán)資金池”、“其他融通資金”。
查看完整問(wèn)題
蘇老師
2026-01-20 11:32:49 474人瀏覽
同學(xué)您好：
將關(guān)聯(lián)方之間的來(lái)料加工業(yè)務(wù)作為“勞務(wù)”填報(bào)是不適宜的，正確的做法是作為“有形資產(chǎn)所有權(quán)交易”填報(bào)在《G102000有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》中。?
為什么“來(lái)料加工”不是“勞務(wù)”？
關(guān)鍵區(qū)別在于?所有權(quán)?：
來(lái)料加工?：關(guān)聯(lián)方提供原材料，加工方收取加工費(fèi)，但?原材料和產(chǎn)成品的所有權(quán)通常仍屬于提供方?。加工方實(shí)質(zhì)是提供“加工勞務(wù)”，但稅法上將其視為?有形資產(chǎn)（原材料和產(chǎn)成品）的受托加工和所有權(quán)轉(zhuǎn)讓?。
關(guān)聯(lián)勞務(wù)?：指一方為另一方提供?技術(shù)、管理、市場(chǎng)推廣等服務(wù)?，服務(wù)成果通常不形成實(shí)物資產(chǎn)，如咨詢費(fèi)、管理費(fèi)。
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