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關(guān)于關(guān)聯(lián)交易中來料加工業(yè)務(wù)性質(zhì)的問題。

如課堂中所述，老師將關(guān)聯(lián)方之間的來料加工業(yè)務(wù)拆成了有形資產(chǎn)的所有權(quán)出讓和受讓并進行了關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，請問一下是否將該筆業(yè)務(wù)作為關(guān)聯(lián)方之間的勞務(wù)會更為適宜呢？謝謝！

關(guān)聯(lián)交易風險應(yīng)對 2026-01-19 13:30:29

問題來源：

（3）關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)交易

該納稅人在20×6年銷售給ABC（美國）有限公司產(chǎn)品12億元；從ABC（韓國）有限公司處取得來料加工原材料3.2億元，加工后作價4.4億元又銷售給ABC（韓國）有限公司；

銷售給其他境外關(guān)聯(lián)方40萬元；銷售給ABC（中國）有限公司產(chǎn)品6億元；銷售給其他境內(nèi)關(guān)聯(lián)方5.596億。

G102000
有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表
行次	關(guān)聯(lián)交易類型	關(guān)聯(lián)方名稱	關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容	交易金額	比例
行次		1	2	3	4	5
1	境外關(guān)聯(lián) 有形資產(chǎn) 所有權(quán)出讓（前5位）	ABC（美國）有限公司	產(chǎn)品（商品）-其他	1,200,000,000	42.86%
2			ABC（韓國）有限公司	產(chǎn)品（商品）-來料加工	440,000,000	15.71%
3
4
5
6	────	其他關(guān)聯(lián)方	────	400,000	0.01%
7	境外關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓小計			1,640,400,000	58.59%
8	境內(nèi)關(guān)聯(lián) 有形資產(chǎn) 所有權(quán)出讓（前5位）	ABC（中國）有限公司	產(chǎn)品（商品）-其他	600,000,000	21.43%
9
10
11
12
13	────	其他關(guān)聯(lián)方	────	559,600,000	0.01%
14	境內(nèi)關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓小計			1,159,600,000	21.44%
15	境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓合計			2,800,000,000	100%

從ABC（深圳）有限公司購進半成品12億元；從其他境內(nèi)關(guān)聯(lián)方購進40萬元。從ABC（法國）有限公司購進固定資產(chǎn)0.32億元；從其他境外關(guān)聯(lián)方購進4,476億；

行次	關(guān)聯(lián)交易類型	關(guān)聯(lián)方名稱	關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容	交易金額	比例
行次		1	2	3	4	5
16	境外關(guān)聯(lián) 有形資產(chǎn) 所有權(quán)受讓（前5位）	ABC（韓國）有限公司	產(chǎn)品（商品）-來料加工	320,000,000	16.00%
17			ABC（法國）有限公司	固定資產(chǎn)-機械機器設(shè)備（包括飛機、火車、輪船）	32,000,000	1.60%
18
19
20
21	────	其他關(guān)聯(lián)方	────	400,000	0.02%
22	境外關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓小計			352,400,000	17.62%
23	境內(nèi)關(guān)聯(lián) 有形資產(chǎn) 所有權(quán)受讓（前5位）	ABC（深圳）有限公司	產(chǎn)品（商品）-其他，半成品	1,200,000,000	60.00%
24
25
26
27
28	────	其他關(guān)聯(lián)方	────	447600000	0.02%
29	境內(nèi)關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓小計			1,647600,000	60.02%
30	境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓合計			2,000,000,000	100%

“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”：根據(jù)企業(yè)實際情況選填“原材料－來料加工”（按照企業(yè)年度進口報關(guān)價格計算）、“原材料－其他”、“半成品”、“產(chǎn)品（商品）－來料加工”（按照企業(yè)年度出口報關(guān)價格計算）、“產(chǎn)品（商品）－其他”、“固定資產(chǎn)－房屋及建筑物”、“固定資產(chǎn)－機械機器設(shè)備（包括飛機、火車、輪船）”、“固定資產(chǎn)－器具工具家具”、“固定資產(chǎn)－運輸工具（不包括飛機、火車、輪船）”、“固定資產(chǎn)－電子設(shè)備”、“林木類生物資產(chǎn)”、“畜類生物資產(chǎn)”、“周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料－包裝物”、“其他有形資產(chǎn)”。可選填多項。

（4）無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表

該納稅人在20×6年從ABC（美國）有限公司取得客戶名單，支付100萬元；

G103000
無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表
行次	關(guān)聯(lián)交易類型	關(guān)聯(lián)方名稱	關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容	交易金額	比例
行次		1	2	3	4	5
15	境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)無形資產(chǎn)所有權(quán)出讓合計			1,000,000	100%
16	境外關(guān)聯(lián) 無形資產(chǎn) 所有權(quán)受讓（前5位）	ABC（美國）有限公司	客戶名單	1,000,000	100%
17
18
19
20
21	────	其他關(guān)聯(lián)方	────
22	境外關(guān)聯(lián)無形資產(chǎn)所有權(quán)受讓小計			1,000,000	100%
23	境內(nèi)關(guān)聯(lián) 無形資產(chǎn) 所有權(quán)受讓（前5位）
24
25
26
27
28	────	其他關(guān)聯(lián)方	────
29	境內(nèi)關(guān)聯(lián)無形資產(chǎn)所有權(quán)受讓小計
30	境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)無形資產(chǎn)所有權(quán)受讓合計			1,000,000	100%

（5）《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》

使用ABC（日本）有限公司的專利，支付1800萬元。

G105000
無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表
行次	關(guān)聯(lián)交易類型	關(guān)聯(lián)方名稱	關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容	交易金額	比例
行次		1	2	3	4	5
16	境外關(guān)聯(lián) 無形資產(chǎn) 所有權(quán)受讓（前5位）	ABC（日本）有限公司	專利	18,000,000	100%
17
18
19
20
21	────	其他關(guān)聯(lián)方	────
22	境外關(guān)聯(lián)無形資產(chǎn)使用權(quán)出讓小計			18,000,000	100%
23	境內(nèi)關(guān)聯(lián) 無形資產(chǎn) 所有權(quán)受讓（前5位）
24
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26
27
28	────	其他關(guān)聯(lián)方	────
29	境內(nèi)關(guān)聯(lián)無形資產(chǎn)使用權(quán)出讓小計
30	境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)無形資產(chǎn)使用權(quán)出讓合計			18,000,000	100%

（6）《融通資金表》

集團資金池業(yè)務(wù)從ABC投資有限公司融入1.5億元，占用天數(shù)365天，支付利息1500萬元；因融資租賃從ABC（法國）有限公司融入3200萬元，占用天數(shù)182天，支付利息240萬元。

G107000
融通資金表
行次	關(guān)聯(lián)交易類型	關(guān)聯(lián)方名稱	關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容	借貸金額	本年實際占用天數(shù)	境外關(guān)聯(lián)交易金額（利息）	境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額（利息）	年度平均關(guān)聯(lián) 債權(quán)投資金額
行次		1	2	3	4	5	6	7	8
1	關(guān)聯(lián)融入資金（全部）	ABC投資有限公司	集團資金池	150,000,000	365	15,000,000		────
2			ABC（法國）有限公司	融資租賃	32,000,000	182	2,400,000		────
3									────
4									────
5									────
6									────
7									────
8									────
9									────
10									────
11									────
12									────
N			合計		────	────	17,400,000		165,956,164

①《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》“201年度平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額”欄＝G107000表中“∑第i行第4列×第i行第5列÷365”。

（1）第一筆借貸金額為150000000（1.5億），本年實際占用天數(shù)365天。

（2）第二筆借貸金額為32000000（3200萬），本年實際占用天數(shù)182天。

則年度平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額為：150000000×365/365+32000000×182/365=165956164

②逐筆填報企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)借入資金情況。年度內(nèi)償還部分關(guān)聯(lián)借入資金的，該筆剩余關(guān)聯(lián)借入資金視同新一筆關(guān)聯(lián)債務(wù)，重新填報。

③逐筆填報企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)借出資金情況。年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金的，該筆剩余關(guān)聯(lián)借出資金視同新一筆關(guān)聯(lián)債權(quán)，重新填報。

④“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況選填“信用貸款”、“擔保貸款”(包括保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款)、“票據(jù)貼現(xiàn)”、“融資租賃”、“應(yīng)計息預(yù)付款”、“應(yīng)計息延期收付款”、“集團資金池”、“其他融通資金”。

查看完整問題

蘇老師

2026-01-20 11:32:49 342人瀏覽

同學您好：

將關(guān)聯(lián)方之間的來料加工業(yè)務(wù)作為“勞務(wù)”填報是不適宜的，正確的做法是作為“有形資產(chǎn)所有權(quán)交易”填報在《G102000有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》中。?

為什么“來料加工”不是“勞務(wù)”？

關(guān)鍵區(qū)別在于?所有權(quán)?：

來料加工?：關(guān)聯(lián)方提供原材料，加工方收取加工費，但?原材料和產(chǎn)成品的所有權(quán)通常仍屬于提供方?。加工方實質(zhì)是提供“加工勞務(wù)”，但稅法上將其視為?有形資產(chǎn)（原材料和產(chǎn)成品）的受托加工和所有權(quán)轉(zhuǎn)讓?。

關(guān)聯(lián)勞務(wù)?：指一方為另一方提供?技術(shù)、管理、市場推廣等服務(wù)?，服務(wù)成果通常不形成實物資產(chǎn)，如咨詢費、管理費。

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