五、綜合題（本類題共1題，20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）

甲公司、乙公司2×19年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 600萬(wàn)股（每股面值為1元，市價(jià)為15元），以取得丙公司持有的乙公司80%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元；相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。

當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24 000萬(wàn)元，其中：股本6 000萬(wàn)元、資本公積5 000萬(wàn)元、盈余公積1 500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11 500萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27 000萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由一棟辦公樓所致，成本為20 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊6 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為17 000萬(wàn)元。上述辦公樓預(yù)計(jì)自2×19年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

資料二：2月5日，乙公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至年末，甲公司已對(duì)外銷售60%，另外40%形成存貨，未發(fā)生跌價(jià)損失，款項(xiàng)尚未收到。

資料三：3月20日，甲公司以1 000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為600萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值

資料四：12月31日，乙公司應(yīng)收賬款賬面余額為1 000萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款系2月份向甲公司賒銷產(chǎn)品形成。

資料五：2×19年度，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 460萬(wàn)元，提取盈余公積846萬(wàn)元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換產(chǎn)生其他綜合收益500萬(wàn)元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利3 200萬(wàn)元。

其他有關(guān)資料：

①2×19年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

③假定不考慮所得稅、增值稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

（1）計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的成本，并編制個(gè)別報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

（3）編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。

【答案】

（1）甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=15×1 600=24 000（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　24 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　22 100

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

（2）甲公司購(gòu)買日因購(gòu)買乙公司股權(quán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=24 000-27 000×80%=2 400（萬(wàn)元）。

（3）調(diào)整后的乙公司2×19年度凈利潤(rùn)=8 460-［17 000-（20 000-6 000）］÷10=8 160（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 6 528

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　6 528（8 160×80%）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　400（500×80%）

借：投資收益　　　　　　　　　　　3 200（4 000×80%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

（4）相關(guān)分錄：

①

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　貸：存貨　　　　　　　　　　　80［（1 000-800）×40%］

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　16（80×20%）

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　16

②

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 400

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　60（400/5×9/12）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

③

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　80

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　16（80×20%）

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　16

④

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 8 000（5 000+3 000）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 2 346（846+1 500）

　　年末未分配利潤(rùn)　 14 814（11 500+8 160-846-4 000）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 27 728（24 000+6 528+400-3 200）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 6 332

　　　　　　　 [（6 000+8 000+500+2 346+14 814）×20%]

⑥

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 528

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　1 632（8 160×20%）

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　11 500

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 846

　　　對(duì)所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　 4 000

　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　14 814