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業(yè)務(wù)接受單用途商業(yè)預(yù)付卡持卡人充值不征稅增值稅處理辦法

請(qǐng)問老師，計(jì)算增值稅的時(shí)候，答案沒有將相關(guān)的20萬元減去，412全額繳納增值稅

增值稅納稅申報(bào)代理 2023-11-07 10:55:30

問題來源：

甲公司為增值稅一般納稅人，主要提供餐飲、住宿服務(wù)，符合增值稅加計(jì)抵減的相關(guān)條件。2023年9月發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）采購魚、蝦等水產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬元；從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購一批玉米用于制作現(xiàn)榨玉米汁，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票注明金額10萬元；進(jìn)口一批食用橄欖油，關(guān)稅完稅價(jià)格為15萬元，已取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。
（2）五名管理人員去A市出差，取得注明身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單，注明票價(jià)10000元、燃油附加費(fèi)900元；支付橋、閘通行費(fèi)，取得通行費(fèi)發(fā)票注明金額1.05萬元。
（3）因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，購入一間商鋪取得增值稅專用發(fā)票注明金額300萬元、稅額15萬元。請(qǐng)乙設(shè)計(jì)公司設(shè)計(jì)師王某為該商鋪進(jìn)行室內(nèi)設(shè)計(jì)，取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元。
（4）因管理不善導(dǎo)致上月從一般納稅人處購入的一批洗漱用品丟失，賬面成本為2萬元，上月已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）提供餐飲、住宿服務(wù)取得含稅收入412萬元（其中含單用途商業(yè)預(yù)付卡持卡人持卡消費(fèi)的20萬元）；接受單用途商業(yè)預(yù)付卡的持卡人充值金額30萬元。
（6）轉(zhuǎn)讓兩年前購置的閑置桌椅，取得含稅收入5萬元；將本公司自有的一棟辦公樓轉(zhuǎn)讓，取得含稅轉(zhuǎn)讓收入5000萬元，該辦公樓于2014年購入，購房發(fā)票注明該辦公樓購入原價(jià)為3000萬元。
（7）將賓館外墻廣告位出租，預(yù)收一年含稅租金20萬元，該賓館為2017年購入。
（其他相關(guān)資料：上述增值稅專用發(fā)票，均從一般納稅人處取得；取得合法票據(jù)的進(jìn)項(xiàng)稅額均在當(dāng)月申報(bào)抵扣；關(guān)稅稅率為20%；該公司轉(zhuǎn)讓辦公樓選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅）
問題：

（1）簡(jiǎn)述甲公司加計(jì)抵減的比例及享受加計(jì)抵減政策應(yīng)滿足的條件。

自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。
生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

（2）根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額、當(dāng)期實(shí)際可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（1）：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=20×9%+10×9%+15×（1+20%）×9%=4.32（萬元）。
業(yè)務(wù)（2）：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（10000+900）÷（1+9%）×9%÷10000+1.05÷（1+5%）×5%=0.14（萬元）。
業(yè)務(wù)（3）：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=15+10×6%=15.6（萬元）。
業(yè)務(wù)（4）：轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=2×13%=0.26（萬元）。
當(dāng)期實(shí)際可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=4.32+0.14+15.6-0.26=19.8（萬元）。

（3）業(yè)務(wù)（7）中出租廣告位按照哪個(gè)稅目繳納增值稅？增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是什么時(shí)候？

將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照“現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)”繳納增值稅。
納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，即2023年9月。

（4）計(jì)算甲公司當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額。

接受單用途商業(yè)預(yù)付卡的持卡人充值，不征收增值稅。
甲公司當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額=412÷（1+6%）×6%+5÷（1+13%）×13%+20÷（1+9%）×9%-19.8-19.8×10%+（5000-3000）÷（1+5%）×5%=99.01（萬元）。

（5）根據(jù)上述資料，填寫下列納稅申報(bào)表。

說明：（1）適用加計(jì)抵減政策的納稅人，第19欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”=25.55-19.8-19.8×10%=3.77。
（2）第5欄“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額”：填寫納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的銷售額。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額=5000-（5000-3000）÷（1+5%）×5%=4904.76。