1、間接負(fù)擔(dān)的稅款

【舉例】A企業(yè)100%持股境外企業(yè)B，企業(yè)B的稅前所得是100萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率是20%，不考慮預(yù)提所得稅，假設(shè)企業(yè)B將稅后利潤(rùn)全部分配，分配的股息為100×（1-20%）=80（萬(wàn)元），剩余的20萬(wàn)元是需要向B企業(yè)所在國(guó)政府繳納的稅款，雖然這20萬(wàn)元不是A企業(yè)繳納的，但是A企業(yè)取得的是稅后的80萬(wàn)元，相當(dāng)于A企業(yè)間接負(fù)擔(dān)了這20萬(wàn)元的稅款，那么當(dāng)A企業(yè)收到的80萬(wàn)元還原成稅前100萬(wàn)元在我國(guó)計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)，認(rèn)為其在境外已經(jīng)負(fù)擔(dān)了20萬(wàn)元的稅款，可以在我國(guó)享受限額內(nèi)抵免政策。

2、直接負(fù)擔(dān)的稅款

預(yù)提所得稅就是直接負(fù)擔(dān)的稅款。

【舉例】假設(shè)A國(guó)企業(yè)對(duì)B國(guó)企業(yè)分配的股息稅前是400萬(wàn)，A國(guó)的所得稅稅率為15%，B國(guó)企業(yè)取得A國(guó)企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)分配時(shí)，要被A國(guó)企業(yè)扣繳5%的預(yù)提所得稅。

400×15%=60萬(wàn)元——間接負(fù)擔(dān)的稅款，納稅人是A國(guó)企業(yè)，但實(shí)際負(fù)擔(dān)者是B國(guó)企業(yè)

（400-60）×5%=17萬(wàn)元——直接負(fù)擔(dān)的稅款，納稅人是B國(guó)企業(yè)，實(shí)際負(fù)擔(dān)者也是B國(guó)企業(yè)

B國(guó)企業(yè)實(shí)際到手的錢=400-60-17=323萬(wàn)元