1、間接負(fù)擔(dān)的稅款

【舉例】A企業(yè)100%持股境外企業(yè)B，企業(yè)B的稅前所得是100萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率是20%，不考慮預(yù)提所得稅，假設(shè)企業(yè)B將稅后利潤全部分配，分配的股息為100×（1-20%）=80（萬元），剩余的20萬元是需要向B企業(yè)所在國政府繳納的稅款，雖然這20萬元不是A企業(yè)繳納的，但是A企業(yè)取得的是稅后的80萬元，相當(dāng)于A企業(yè)間接負(fù)擔(dān)了這20萬元的稅款，那么當(dāng)A企業(yè)收到的80萬元還原成稅前100萬元在我國計算應(yīng)納所得稅時，認(rèn)為其在境外已經(jīng)負(fù)擔(dān)了20萬元的稅款，可以在我國享受限額內(nèi)抵免政策。

2、直接負(fù)擔(dān)的稅款

預(yù)提所得稅就是直接負(fù)擔(dān)的稅款。

【舉例】假設(shè)A國企業(yè)對B國企業(yè)分配的股息稅前是400萬，A國的所得稅稅率為15%，B國企業(yè)取得A國企業(yè)繳納所得稅后的利潤分配時，要被A國企業(yè)扣繳5%的預(yù)提所得稅。

400×15%=60萬元——間接負(fù)擔(dān)的稅款，納稅人是A國企業(yè)，但實際負(fù)擔(dān)者是B國企業(yè)

（400-60）×5%=17萬元——直接負(fù)擔(dān)的稅款，納稅人是B國企業(yè)，實際負(fù)擔(dān)者也是B國企業(yè)

B國企業(yè)實際到手的錢=400-60-17=323萬元