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開采過程中用于加熱的原油，為什么不需要繳納增值稅

加熱的原油資源稅是免稅，但是增值稅不應(yīng)該視同銷售嗎？不是自己用掉了嗎？

消費稅從量定額計算方法資源稅從價定率征收的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算 2020-10-27 20:19:04

問題來源：

某石化生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)原油生產(chǎn)成本為1400元/噸，最近時期同類原油的平均不含稅銷售價格為1650元/噸，2020年5月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下（題中涉及的原油均為同類同質(zhì)原油）：
（1）開采原油8萬噸，采用直接收款方式銷售原油5萬噸，取得不含稅銷售額8250萬元，另外收取含稅優(yōu)質(zhì)費9.04萬元。
（2）4月采用分期收款方式銷售原油5萬噸，合同約定分三個月等額收回價款，每月應(yīng)收不含稅銷售額2800萬元。5月按照合同約定收到本月應(yīng)收款項，并收到上月應(yīng)收未收含稅價款113萬元及違約金4.52萬元。
（3）將開采的原油1.2萬噸對外投資，獲得10%的股份；開采原油過程中加熱用原油0.1萬噸；用開采的同類原油2萬噸移送非獨立煉油部門加工生產(chǎn)成品油。
（4）銷售汽油0.1萬噸，取得不含稅銷售額400萬元。
（5）購置煉油機器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額19.5萬元；支付運輸費用取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額0.27萬元。
（其他相關(guān)資料：原油成本利潤率10%，資源稅稅率6%，汽油1噸=1388升，消費稅稅率1.52元/升。本月取得的相關(guān)憑證均符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)期抵扣進項稅額）
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。（2017年考題改編）

1.關(guān)于上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理，下列說法正確的有（　?。?br>

A、將原油移送用于生產(chǎn)加工成品油不征增值稅

B、將開采的原油對外投資應(yīng)征收增值稅和資源稅

C、將原油移送用于生產(chǎn)加工成品油不征資源稅

D、開采原油過程中用于加熱的原油免征資源稅

E、銷售汽油征收增值稅不征收資源稅

正確答案：A,B,D,E

答案分析：

選項AC：將原油移送用于生產(chǎn)加工成品油征收資源稅，不征收增值稅，銷售成品油時征收增值稅。選項B：將開采的原油對外投資，視同銷售，征收增值稅和資源稅。選項D：開采原油過程中用于加熱的原油，免征資源稅。選項E：銷售汽油征收增值稅和消費稅，汽油不屬于資源稅的征稅范圍，不征收資源稅。

2.業(yè)務(wù)（1）應(yīng)納資源稅（　?。┤f元。

A、792.48

B、495.56

C、495.48

D、495.00

正確答案：C

答案分析：

納稅人采取直接收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。業(yè)務(wù)（1）應(yīng)納資源稅=［8250+9.04÷（1+13%）］×6%=495.48（萬元）。

3.業(yè)務(wù)（2）5月應(yīng)納資源稅（　?。┤f元。

A、174.24

B、168.24

C、168.00

D、0

正確答案：B

答案分析：

納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。業(yè)務(wù)（2）5月應(yīng)納資源稅=［2800+4.52÷（1+13%）］×6%=168.24（萬元）。

4.業(yè)務(wù)（3）應(yīng)納資源稅（　　）萬元。

A、326.70

B、316.80

C、304.92

D、118.80

正確答案：B

答案分析：

開采原油過程中用于加熱的原油，免征資源稅。將開采的原油對外投資，視同銷售，征收資源稅。將開采的原油（應(yīng)稅產(chǎn)品）加工生產(chǎn)成品油（非應(yīng)稅產(chǎn)品），征收資源稅。業(yè)務(wù)（3）應(yīng)納資源稅=（1.2+2）×1650×6%=316.80（萬元）。

5.該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅（　　）萬元。

A、2742.69

B、2531.71

C、1687.81

D、210.98

正確答案：D

答案分析：

原油不屬于消費稅的征稅范圍，汽油屬于消費稅的征稅范圍。應(yīng)納消費稅=0.1×1388×1.52=210.98（萬元）。

6.該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（　?。┤f元。

A、1727.69

B、2156.69

C、1470.29