5.無形資產(chǎn)
（1）企業(yè)取得專利，但賬面沒有無形資產(chǎn)
A公司財務部20x5年12月向管理層提供年度財務報表時被管理層質(zhì)疑，公司20x5年度研發(fā)并取得專利權(quán)的資產(chǎn)有5個，耗資350萬左右，但資產(chǎn)負債表中竟無此資產(chǎn)。后財務經(jīng)理解釋，財務人員并不知曉研發(fā)部分資金支出用途，350萬已全部做費用化處理。 【調(diào)整思路】
①需向研發(fā)部門索要《研發(fā)立項報告》，根據(jù)報告中費用化及資本化時間節(jié)點，將應資本化的研發(fā)費用調(diào)入無形資產(chǎn)中。
②假設與研發(fā)對接后，350萬元的研發(fā)費用中有210萬元屬于資本化支出。由于該支出未跨年度，則調(diào)整如下：
借：研發(fā)支出－資本化支出－人員工資 70萬元
研發(fā)支出－資本化支出－直接材料 70萬元
研發(fā)支出－資本化支出－折舊費 70萬元
貸：管理費用 210萬元
借：無形資產(chǎn) 210萬元
貸：研發(fā)支出－資本化支出－人員工資 70萬元
研發(fā)支出－資本化支出－直接材料 70萬元
研發(fā)支出－資本化支出－折舊費 70萬元
（2）研發(fā)支出未結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)
百特科技公司20x4年6月份開始研發(fā)貓糧速凍技術(shù)，20x4年6月份支付科技人員工資200,000元，領(lǐng)取原材料100,000元，20x4年7月份支付科技人員工資200,000元，領(lǐng)取原材料150,000元，20x4年8月份研發(fā)貓糧速凍技術(shù)檢測驗收合格，取得發(fā)明創(chuàng)造專利證書，支付相關(guān)費用30,000元。20x4年12月31日“研發(fā)支出”資本化支出科目存在研發(fā)貓糧速凍技術(shù)技術(shù)余額680,000元。
財務人員進行如下賬務處理：
20x4年6月份支付科技人員工資200,000元，領(lǐng)取原材料100,000元：
借：研發(fā)支出－資本化支出 200,000
貸：應付職工薪酬－工資 200,000
借：應付職工薪酬－工資 200,000
貸：銀行存款 200,000
借：研發(fā)支出－資本化支出 100,000
貸：原材料 100,000
20x4年7月份支付科技人員工資200,000元，領(lǐng)取原材料150,000元：
借：研發(fā)支出－資本化支出 200,000
貸：應付職工薪酬－工資 200,000
借：應付職工薪酬－工資 200,000
貸：銀行存款 200,000
借：研發(fā)支出－資本化支出 150,000
貸：原材料 150,000
20x4年8月份取得發(fā)明創(chuàng)造專利證書，支付相關(guān)費用30,000元：
借：研發(fā)支出－資本化支出 30,000
貸：銀行存款 30,000
正確方法如下：
借：無形資產(chǎn)－專利技術(shù) 680,000
貸：研發(fā)支出－資本化支出 680,000
（3）研發(fā)費用加計扣除稅務政策
人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
①直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
②工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
③直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
直接投入費用歸集應準備哪些手續(xù)？（業(yè)財融合－業(yè)務鏈條決定稅收）
答：研發(fā)用材料必須要有領(lǐng)料單、領(lǐng)料單上須有相關(guān)研發(fā)人員簽字、同時須注明領(lǐng)用的研發(fā)項目名稱。財務核算時須根據(jù)領(lǐng)料單記錄的內(nèi)容核算相應研發(fā)項目的費用。企業(yè)的原材料收發(fā)存報表應盡可能注明研發(fā)領(lǐng)料，計入研發(fā)用材料的數(shù)量須與領(lǐng)料單一致，單價須與材料賬一致，領(lǐng)料人必須為研發(fā)人員且須與研發(fā)項目相關(guān)。
①以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
②企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
③未形成產(chǎn)品的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
④研發(fā)機構(gòu)辦公場所、廠房等租賃費不予加計扣除。
折舊費用
指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
①用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
②企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
③研發(fā)用建筑物的折舊費用不得加計扣除。
無形資產(chǎn)攤銷費用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等）的攤銷費用。
①用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
②用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。
其他相關(guān)費用
指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
提醒：2021年度開始，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額，不在分不同項目計算“其他相關(guān)費用”限額。
“其他相關(guān)費用”的限額按以下公式計算：
全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)
“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1項至第5項費用；當“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。
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