結(jié)構(gòu)化主體是否納入合并范圍

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉子玥2025-11-19 11:20:24

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?結(jié)構(gòu)化主體是否納入合并范圍取決于投資方是否對其形成控制，需根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的三要素(權(quán)力、可變回報、權(quán)力影響回報)綜合判斷?;若投資方是投資性主體且未提供相關(guān)服務(wù)，則通常不納入合并范圍。??

(一)是否納入合并范圍的核心是判斷投資方是否對結(jié)構(gòu)化主體形成“控制”，需同時滿足以下三要素：??

1.權(quán)力?：投資方需擁有主導(dǎo)結(jié)構(gòu)化主體相關(guān)活動的現(xiàn)實(shí)權(quán)利，例如：通過合同條款(如管理協(xié)議、決策權(quán))或?qū)嶋H參與(如擔(dān)任管理人)獲得控制權(quán)。??關(guān)鍵活動包括資產(chǎn)配置、融資安排、風(fēng)險處置等。??

?2.可變回報?：投資方需承擔(dān)回報波動風(fēng)險，例如：獲取非固定收益(如浮動管理費(fèi)、業(yè)績報酬或次級權(quán)益損失)。??回報金額需與主體業(yè)績直接相關(guān)(如擔(dān)保導(dǎo)致風(fēng)險敞口)。??

3.權(quán)力影響回報?：投資方需有能力運(yùn)用權(quán)力改變回報水平，例如：通過決策影響收益分配(如調(diào)整投資策略或觸發(fā)信用增級)。??需排除其他方實(shí)質(zhì)性權(quán)利干擾(如獨(dú)立第三方限制)。??

(二)特殊情形與例外

1.投資性主體的豁免?：若母公司為投資性主體(以資本增值為目的、按公允價值計量投資)，則僅將提供服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司按公允價值計量且變動計入損益。??例如：基金持有上市公司股權(quán)但不參與經(jīng)營時，不納入合并。??

2.動態(tài)評估要求?：控制判斷需持續(xù)進(jìn)行，合同條款變化(如擔(dān)保條件調(diào)整)或風(fēng)險暴露時需重新評估。??

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