簽訂分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)怎么扣除？
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職場(chǎng)陪伴2025年12月，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第16號(hào)》，明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)廣宣費(fèi)分?jǐn)偪鄢?guī)則，政策自2026年1月1日起執(zhí)行，有效期至2027年12月31日[4]。本文結(jié)合新政原文、實(shí)操案例和避坑要點(diǎn)，一次性講透分?jǐn)倕f(xié)議的簽訂要求、扣除流程和核心規(guī)則，財(cái)務(wù)人可直接套用，合規(guī)優(yōu)化集團(tuán)稅負(fù)。
一、2個(gè)核心前提，少一個(gè)都不行
關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂廣宣費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，并非隨便簽個(gè)協(xié)議就能扣除，必須滿足兩個(gè)核心前提，缺一不可，否則會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為無效扣除：
前提1：關(guān)聯(lián)關(guān)系合規(guī)，需符合稅法認(rèn)定
首先要明確：并非所有有合作關(guān)系的企業(yè)都能算“關(guān)聯(lián)企業(yè)”。稅法意義上的關(guān)聯(lián)企業(yè)，需滿足以下任一條件(貼合實(shí)操，簡化表述)：
一方直接或間接持有另一方股份≥25%;
雙方受同一企業(yè)直接或間接控制(如母子公司、兄弟公司);
在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在實(shí)質(zhì)控制關(guān)系(如共同股東、統(tǒng)一管理)。
簡單說，集團(tuán)內(nèi)母子公司、全資子公司、控股關(guān)聯(lián)公司，通常都符合關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可簽訂分?jǐn)倕f(xié)議。
前提2：必須簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議，要素齊全
口頭約定無效!分?jǐn)倕f(xié)議必須以書面形式簽訂，且需明確包含4個(gè)核心要素，否則稅務(wù)核查時(shí)會(huì)被判定為無效協(xié)議，影響扣除資格[6]：
明確分?jǐn)傠p方(轉(zhuǎn)出方：廣宣費(fèi)發(fā)生方;接收方：歸集扣除方)的全稱、稅號(hào);
約定分?jǐn)偨痤~或分?jǐn)偙壤?如“按銷售收入比例分?jǐn)偂薄肮潭ǚ謹(jǐn)?0萬元”);
明確分?jǐn)偲谙?需與納稅年度一致，如“2026年度廣宣費(fèi)分?jǐn)偂?;
注明稅務(wù)處理原則(核心：接收方扣除歸集費(fèi)用時(shí)，不占用自身廣宣費(fèi)扣除限額)。
補(bǔ)充提示：協(xié)議需雙方加蓋公章/合同專用章，建議加蓋騎縫章，同時(shí)留存雙方董事會(huì)或管理層審批決議，以備稅務(wù)核查。
二、新政核心規(guī)則：記住2句話，實(shí)操不踩坑
《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第16號(hào)》第二條明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)廣宣費(fèi)分?jǐn)偟暮诵囊?guī)則，簡化后就是2句話，記牢就能輕松應(yīng)對(duì)所有場(chǎng)景：
轉(zhuǎn)出方(廣宣費(fèi)發(fā)生方)：發(fā)生的廣宣費(fèi)，在自身當(dāng)年扣除限額內(nèi)，可選擇全部在本企業(yè)扣除，或按分?jǐn)倕f(xié)議，將部分/全部歸集至關(guān)聯(lián)方扣除(超出自身限額的部分，不得分?jǐn)?;
接收方(歸集扣除方)：從關(guān)聯(lián)方歸集來的廣宣費(fèi)，可全額扣除，且不計(jì)入自身廣宣費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)(相當(dāng)于“額外扣除”，不占用自身限額)。
三、關(guān)鍵補(bǔ)充：廣宣費(fèi)扣除限額怎么算?
分?jǐn)偟那疤崾恰跋揞~內(nèi)轉(zhuǎn)移”，需先算出轉(zhuǎn)出方的扣除限額，這是可分?jǐn)偨痤~的“上限”，不同行業(yè)扣除比例不同，2026年新政延續(xù)原有行業(yè)優(yōu)惠：
一般企業(yè)：扣除限額=當(dāng)年銷售(營業(yè))收入×15%;
特殊行業(yè)(化妝品制造/銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造，不含酒類)：扣除限額=當(dāng)年銷售(營業(yè))收入×30%;
煙草企業(yè)：煙草相關(guān)廣宣費(fèi)一律不得扣除，不適用分?jǐn)傉摺?/p>
注意：銷售(營業(yè))收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，不包括營業(yè)外收入和投資收益。
四、分?jǐn)倕f(xié)議簽訂+扣除申報(bào)：4個(gè)實(shí)操要點(diǎn)
光懂規(guī)則不夠，落地環(huán)節(jié)的4個(gè)要點(diǎn)的，直接決定扣除是否合規(guī)，財(cái)務(wù)人務(wù)必注意：
要點(diǎn)1：協(xié)議簽訂時(shí)間，需在廣宣費(fèi)發(fā)生當(dāng)年
分?jǐn)倕f(xié)議需在廣宣費(fèi)發(fā)生的納稅年度內(nèi)簽訂，不得在次年補(bǔ)充簽訂(如2026年的廣宣費(fèi)，需在2026年12月31日前簽訂分?jǐn)倕f(xié)議)，否則無法享受當(dāng)年分?jǐn)偪鄢摺?/p>
要點(diǎn)2：費(fèi)用歸集，需與協(xié)議約定一致
轉(zhuǎn)出方歸集的金額，不得超過協(xié)議約定的金額，也不得超過自身扣除限額;接收方扣除的歸集金額，必須與轉(zhuǎn)出方申報(bào)的歸集金額一致，否則會(huì)被稅務(wù)系統(tǒng)判定為數(shù)據(jù)異常，引發(fā)核查。
要點(diǎn)3：申報(bào)時(shí)，需填寫對(duì)應(yīng)申報(bào)表欄次
企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，轉(zhuǎn)出方需在《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》中填寫“歸集至其他關(guān)聯(lián)方金額”;接收方填寫“從其他關(guān)聯(lián)方歸集金額”，雙方金額需完全一致，留存協(xié)議及相關(guān)憑證備查。
要點(diǎn)4：憑證留存，至少保存10年
需留存的備查資料包括：分?jǐn)倕f(xié)議原件、雙方審批決議、廣宣費(fèi)實(shí)際發(fā)生的原始憑證(廣告合同、發(fā)票、付款記錄)、雙方申報(bào)報(bào)表，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，留存期限至少10年。
政策來源于：北京稅務(wù)公眾號(hào)
說明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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