殘值凈收益納稅的問題
這里是不是使用公式變價凈收入-（變價凈收入-賬面價值）*25%的公式，（600-600）*25%。難道賬面價值
是0嗎。
問題來源：
二、固定資產(chǎn)更新決策
【考查知識點】固定資產(chǎn)更新決策：新舊設(shè)備形成的收入不同
典型例題4
資料一：新舊設(shè)備數(shù)據(jù)資料如下表所示（金額單位：萬元）：
項目 | 使用舊設(shè)備 | 購置新設(shè)備 |
原值 | 4500 | 4800 |
預(yù)計使用年限（年） | 10 | 6 |
已用年限（年） | 5 | 0 |
尚可使用年限（年） | 5 | 6 |
稅法殘值 | 500 | 600 |
最終報廢殘值 | 400 | 600 |
目前變現(xiàn)價值 | 1900 | 4800 |
年折舊 | 400 | 700 |
年付現(xiàn)成本 | 1900 | 1500 |
年營業(yè)收入 | 2550 | 2800 |
資料二：相關(guān)貨幣時間價值系數(shù)如下表所示：
期限（n） | 5 | 6 |
（P/F，12%，n） | 0.5674 | 0.5066 |
（P/A，12%，n） | 3.6048 | 4.1114 |
要求（舊生產(chǎn)線變現(xiàn)的影響計入繼續(xù)使用舊生產(chǎn)線方案的現(xiàn)金流量）：
（1）計算與購置新設(shè)備相關(guān)的下列指標：①稅后年營業(yè)收入；②稅后年付現(xiàn)成本；③每年折舊抵稅；④殘值變價收入；⑤殘值凈收益納稅；⑥第1～5年現(xiàn)金凈流量和第6年現(xiàn)金凈流量；⑦凈現(xiàn)值。
（2）計算與使用舊設(shè)備相關(guān)的下列指標：①目前賬面價值；②目前資產(chǎn)報廢損益；③目前資產(chǎn)報廢損益對所得稅的影響；④初始期現(xiàn)金凈流量；⑤各年營業(yè)現(xiàn)金凈流量；⑥終結(jié)期現(xiàn)金凈流量；⑦凈現(xiàn)值。
（3）根據(jù)上述計算結(jié)果，計算新、舊設(shè)備的年金凈流量，并做出固定資產(chǎn)是否更新的決策。
【答案】
（1）①稅后年營業(yè)收入=2800×（1-25%）=2100（萬元）
②稅后年付現(xiàn)成本=1500×（1-25%）=1125（萬元）
③每年折舊抵稅=700×25%=175（萬元）
④殘值變價收入=600萬元
⑤殘值凈收益納稅=（600-600）×25%=0（萬元）
⑥第1～5年的營業(yè)現(xiàn)金凈流量=稅后收入-稅后付現(xiàn)成本+折舊抵稅=2100-1125+175=1150（萬元）
第6年的現(xiàn)金凈流量=營業(yè)現(xiàn)金凈流量+殘值變現(xiàn)=1150+600=1750（萬元）
⑦NPV=-4800+1150×（P/A，12%，5）+1750×（P/F，12%，6）=232.07（萬元）
（2）①目前賬面價值=4500-400×5=2500（萬元）
②目前資產(chǎn)報廢損益=1900-2500=-600（萬元）
③目前資產(chǎn)報廢損失抵稅=600×25%=150（萬元）
④舊設(shè)備目前變現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量=1900+150=2050（萬元）
初始期現(xiàn)金凈流量=-2050萬元
⑤營業(yè)現(xiàn)金凈流量=2550×（1-25%）-1900×（1-25%）+400×25%=587.5（萬元）
⑥終結(jié)期現(xiàn)金凈流量=殘值變現(xiàn)=殘值收入-（殘值收入-賬面價值）×所得稅稅率=400-（400-500）×25%=425（萬元）
⑦凈現(xiàn)值=-2050+587.5×（P/A，12%，5）+425×（P/F，12%，5）=308.97（萬元）
（3）新設(shè)備的年金凈流量=232.07/（P/A，12%，6）=56.45（萬元）
舊設(shè)備的年金凈流量=308.97/（P/A，12%，5）=85.71（萬元）
因為繼續(xù)使用舊設(shè)備的年金凈流量大于使用新設(shè)備的年金凈流量，所以應(yīng)選擇繼續(xù)使用舊設(shè)備。
提示若新舊設(shè)備的剩余使用年限相同，可以直接使用凈現(xiàn)值進行決策。
若新舊設(shè)備產(chǎn)生的營業(yè)收入相同，可不考慮營業(yè)收入，計算其總成本、年金成本進行比較。
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AI智能答疑老師
2025-06-13 21:38:09 1030人瀏覽
您提到的殘值凈收益納稅計算（600-600）×25%中，賬面價值并不是0，而是新設(shè)備在報廢時稅法上的賬面價值正好等于稅法殘值600萬元。因為新設(shè)備按稅法規(guī)定折舊6年后，賬面價值降至600萬元（原值4800萬元減去累計折舊4200萬元），而實際殘值收入也是600萬元，兩者相等就沒有變現(xiàn)收益，所以納稅額為0。公式“殘值變現(xiàn)凈現(xiàn)金流量=殘值收入-(殘值收入-賬面價值)×稅率”在這里同樣適用，只是賬面價值與殘值收入一致，計算結(jié)果一致。
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