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短缺10%是否為非正常損失且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的檢查 2023-11-05 14:02:08

問題來(lái)源：

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，適用的增值稅稅率為13%，乙產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為8%。2021年8月有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：
（1）銷售甲產(chǎn)品1000件，每件不含稅價(jià)格為800元，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸并收取不含稅運(yùn)輸費(fèi)1000元，開具增值稅專用發(fā)票。
（2）將甲產(chǎn)品50件用于職工福利，發(fā)放給職工。已知其生產(chǎn)成本為每件500元。
（3）購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為261538.46元，稅款為34000元，入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺10%，經(jīng)檢查屬于非正常損失。
（4）委托A廠（增值稅一般納稅人）加工一批乙產(chǎn)品，已知其原材料成本為50000元，支付不含稅加工費(fèi)10000元，并取得增值稅專用發(fā)票。A廠無(wú)同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)。

1.業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額為（　?。┰?。

A、136099.1

B、136070.3

C、136145.3

D、104090

正確答案：D

答案分析：銷項(xiàng)稅額=800×1000×13%+1000×9%=104090（元）。

2.將甲產(chǎn)品用于職工福利，下列選項(xiàng)正確的是（　?。?。

A、借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 45200
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 40000
　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　5200

B、其原材料所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣

C、借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 28250
　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　 25000
　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　3250

D、借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 45200
　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　 40000
　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　5200

正確答案：A,B

答案分析：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于集體福利，要視同銷售計(jì)算繳納增值稅。其計(jì)稅價(jià)格核定順序如下：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。其原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
發(fā)放福利：
借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 45200
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 40000
　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　5200
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 25000
　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　 25000

3.下列關(guān)于委托加工乙產(chǎn)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅的說法，正確的是（　　）。

A、

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　5217.39
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　5217.39

B、因A廠無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)，按該商品的市場(chǎng)售價(jià)計(jì)算應(yīng)繳納消費(fèi)稅

C、因A廠無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅

D、借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　4800
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　4800

正確答案：A,C

答案分析：受托方無(wú)同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià)，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。受托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=（50000+10000）÷（1-8%）×8%=5217.39（元）。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)提稅金的賬務(wù)處理為：
借：稅金及附加
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

4.本月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（　?。┰?。

A、26350

B、30600

C、31900

D、34000

正確答案：C

答案分析：委托加工業(yè)務(wù)支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。本月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=34000×（1-10%）+10000×13%=31900（元）。

5.本月應(yīng)繳納增值稅（　?。┰?。

A、103700

B、114193.13

C、77390

D、110599.13