為什么應當與治理層溝通與以前期間相關的未更正錯報
為什么注冊會計師應當與治理層溝通與以前期間相關的未更正錯報對有關的交易類別賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響。
問題來源：
2025年注會《審計》基礎速訓班
作者：暖陽
「第十八章」：完成審計工作
目錄「01」考情分析
「02」教材變化
「03」學習要求
「04」本章框架結構
「05」第一節(jié) 完成審計工作概述
「06」第二節(jié) 期后事項
「07」第三節(jié) 書面聲明
「08」章節(jié)小結
「01」：考情分析
本章是比較重要的考試章節(jié)之一，相關知識點在選擇題、簡答題和綜合題中均有涉及，且難度較大，最近五年平均考試分值4分左右。
「02」：教材變化
本章無實質(zhì)性變化。（執(zhí)行→實施）
「03」：學習要求
1、本章學習難度較大，主要包含三個重要知識點：
（1）考慮重要性的修改、評價錯報、復核審計工作；
（2）期后事項；
（3）書面聲明。
2、本章某些知識點需要跨章節(jié)學習。比如：評價錯報需要結合“重要性”學習；復核審計工作需要結合項目質(zhì)量復核學習。
3、學習時要多聽課件、多思考，力求對基本概念和要求做到深刻理解，精準記憶關鍵字詞，多做真題及練習題逐步培養(yǎng)解題思路和答題技巧。
「04」：本章框架結構
第十八章→共3節(jié)→共13個核心要點
節(jié)序號 | 節(jié)名稱 | 星級 | 難度 |
第一節(jié) | 完成審計工作概述（3個） | ★★★ | 難 |
第二節(jié) | 期后事項（4個） | ★★★ | 難 |
第三節(jié) | 書面聲明（6個） | ★★ | 中 |
「05」：第一節(jié) 完成審計工作概述
序號 | 核心要點 | 星級 | 難度 |
1 | 評價審計過程中識別出的錯報 | ★★★ | 難 |
2 | 實施分析程序 | ★★ | 中 |
3 | 復核審計工作 | ★★ | 中 |
【核心要點1】評價審計過程中識別出的錯報（★★★）
項目 | 說明 |
目標 | （1）評價識別出的錯報對審計的影響； （2）評價未更正錯報對財務報表的影響 【暖心提示】未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報 |
維度 （5個） | 1、累積識別出的錯報； 2、隨著審計的推進考慮識別出的錯報； 3、溝通和更正錯報； 4、評價未更正錯報的影響； 5、書面聲明 |
（一）累積識別出的錯報
注冊會計師應當累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。
（二）隨著審計的推進考慮識別出的錯報
如果出現(xiàn)下列情形之一，注冊會計師應當確定是否需要修改總體審計策略和具體審計計劃：
（1）識別出的錯報的性質(zhì)以及錯報發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯報，并且可能存在的其他錯報與審計過程中累積的錯報合計起來可能是重大的；
（2）審計過程中累積的錯報合計數(shù)接近按照準則的規(guī)定確定的重要性?！九奶崾尽咳绻芾韺討詴嫀煹囊螅瑱z查了某類交易、賬戶余額或披露并更正了已發(fā)現(xiàn)的錯報，注冊會計師應當實施追加的審計程序，以確定錯報是否仍然存在。
（三）溝通和更正錯報
1.溝通錯報
類別 | 說明 |
應當溝通 | 除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中累積的所有錯報（即超過明顯微小錯報臨界值的所有錯報）與適當層級的管理層進行溝通，注冊會計師還應當要求管理層更正這些錯報 |
限制溝通 | （1）法律法規(guī)可能限制注冊會計師就某些錯報與管理層或被審計單位的其他人員溝通。例如，如果與管理層溝通可能不利于適當機構對被審計單位發(fā)生的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為進行調(diào)查，法律法規(guī)可能明確禁止進行溝通； |
限制溝通 | （2）在某些情況下，注冊會計師的保密義務與通報義務之間存在的潛在沖突可能很復雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢 法律意見 |
2.更正錯報
項目 | 說明 |
管理層更正所有錯報 | 管理層更正所有錯報，能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現(xiàn)重大錯報的風險 |
管理層拒絕更正錯報 | （1）如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊會計師應當了解管理層不更正錯報的理由，并在評價財務報表整體是否不存在重大錯報時考慮該理由； （2）注冊會計師對管理層不更正錯報的理由的理解，可能影響其對被審計單位會計實務質(zhì)量的考慮 |
（四）評價未更正錯報的影響
1.重新評估重要性
項目 | 說明 |
情形 | （1）在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師應當重新評估確定的重要性，以根據(jù)被審計單位的實際財務結果確認其是否適當；→原因：注冊會計師在確定重要性時，通常依據(jù)對被審計單位財務結果的估計，此時可能尚不知道實際的財務結果。因此，在評價 未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務結果對重要性作出修改 |
情形 | （2）如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）進行的重新評估導致需要確定較低的金額，則應重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎 |
教材案例
（1）識別出的重大錯報800萬元遠遠超出計劃階段確定的財務報表整體的重要性100萬元，表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，注冊會計師需要重新考慮對重大錯報風險的評估結果及其應對措施；
（2）基于調(diào)整后的財務報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性，已經(jīng)實施的審計程序是否充分（例如，實際執(zhí)行的重要性降低可能意味著在采用審計抽樣實施細節(jié)測試時需要增加樣本量）；
（3）注冊會計師應當用調(diào)整后的財務報表整體的重要性60萬元評價未更正錯報是否重大。
2.確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大
在確定時，注冊會計師應當考慮：
（1）相對特定的交易類別、賬戶余額或披露以及財務報表整體而言，錯報的金額和性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境。具體情形如下（七種情形）：
【暖心提示】7種情形多在綜合題中考查，結合舉例進行記憶！項目 | 說明 |
情形 | ①考慮未更正錯報單獨或連同其他未更正錯報的金額是否超過財務報表整體的重要性，即定量因素； ②考慮錯報性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境，即定性因素； ③考慮每一項與金額相關的錯報； →注冊會計師需要考慮每一項與金額相關的錯報，以評價其對有關的交易類別、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定的交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用） |
情形 | ④如果認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷； →例如，如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務報表整體存在重大錯報。 ⑤對于同一賬戶余額或同一交易類別內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當?shù)?/span>； →然而，在得出抵銷非重大錯報是適當?shù)倪@一結論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風險。 |
情形 | ⑥確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估； →例如，分類錯報對負債或其他合同條款的影響，對單個財務報表項目或小計數(shù)的影響，以及對關鍵比率的影響。 →例如，即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響。 →例如，如果資產(chǎn)負債表項目之間的分類錯報金額相對于所影響的資產(chǎn)負債表項目金額較小，并且對利潤表或所有關鍵比率以及披露不產(chǎn)生影響，注冊會計師可能認為這種分類錯報對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響。 |
情形 | ⑦單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮 →在某些情況下，即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。 →例如，某項錯報的金額雖然低于財務報表整體的重要性，但對被審計單位的盈虧狀況有決定性的影響，注冊會計師可能認為該項錯報是重大錯報。 |
暖心提示下列情況也可能影響注冊會計師對錯報的評價（定性角度-熟悉）
①錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度；
②錯報對遵守債務合同或其他合同條款的影響程度；
③錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關，這些會計政策的不正確選擇或運用對當期財務報表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期間財務報表產(chǎn)生重大影響；
④錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度（尤其是在結合宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況進行考慮時），或對用于評價被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關比率的影響程度；
⑤錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對某一分部或對被審計單位的經(jīng)營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度；
⑥錯報對增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過達到有關獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求以增加薪酬；
⑦相對于注冊會計師所了解的以前向財務報表使用者傳達的信息（如盈利預測），錯報是重大的；
⑧錯報對涉及特定機構或人員的項目的相關程度。例如，與被審計單位發(fā)生交易的外部機構或人員是否與管理層成員有關聯(lián)關系；
⑨錯報涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財務報告編制基礎未對這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為這些信息對財務報表使用者了解被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的；
⑩錯報對其他信息（如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營與財務回顧”中的信息）的影響程度，這些信息與已審計財務報表一同披露，并被合理預期可能影響財務報表使用者作出的經(jīng)濟決策。
注冊會計師還需要考慮定性披露中的單項錯報（如涉及國際貿(mào)易活動的被審計單位對匯率變化的敏感性的描述不充分），以評價其對相關披露的影響以及對財務報表整體的綜合影響。
（2）與以前期間相關的未更正錯報對有關的交易類別、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響。
與以前期間相關的非重大未更正錯報的累積影響，可能對本期財務報表產(chǎn)生重大影響。有多種可接受的方法供注冊會計師評價這些未更正錯報對本期財務報表的影響，在不同期間使用相同的評價方法可以保持一致性。
3.與治理層溝通未更正錯報
除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響：
（1）在溝通時，注冊會計師應當逐項指明重大的未更正錯報，注冊會計師應當要求被審計單位更正未更正錯報；
（2）如果存在大量單項不重大的未更正錯報，注冊會計師可能就未更正錯報的筆數(shù)和總金額的影響進行溝通，而不是逐筆溝通單向未更正錯報的細節(jié)；
（3）注冊會計師應當與治理層溝通與以前期間相關的未更正錯報對有關的交易類別、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響。
（五）書面聲明
1.注冊會計師應當要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大；
2.未更正錯報項目的概要應當包含在書面聲明中或附在其后；
3.由于編制財務報表要求管理層和治理層（如適用）調(diào)整財務報表以更正重大錯報，注冊會計師應當要求其提供有關未更正錯報的書面聲明；
4.在某些情況下，管理層和治理層（如適用）可能并不認為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報。注冊會計師即使獲取了與這一情況相關的書面聲明，仍需要對未更正錯報的影響形成結論。
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2025-07-15 10:40:31 528人瀏覽
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