無論是內部和外部專家，都不評估專家的獨立性嗎？

會計估計-應對評估的重大錯報風險 2025-07-18 22:09:51

問題來源：

自主練

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2024年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為6萬元。審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：

（1）A注冊會計師通過考慮甲公司與會計估計相關的估計不確定性的程度來識別會計估計的重大錯報風險，結果滿意。

（2）甲公司存在一項未決訴訟，財務經理認為敗訴的可能性為80%，確定預計負債200萬元，A注冊會計師充分了解了財務經理作出估計的假設和方法，咨詢了律師及法律顧問后，作出預計負債的區(qū)間估計為300萬元至350萬元，

由于點估計與區(qū)間估計的最小差異100萬元小于財務報表整體的重要性，A注冊會計師未要求其調整，認可了財務經理的估計。

（3）甲公司的會計政策規(guī)定，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提存貨跌價準備。A注冊會計師將2023年末的存貨跌價準備與相關存貨在2024年實際發(fā)生的損失進行了比較，發(fā)現(xiàn)重大差異，考慮到會計估計本身存在固有不確定性，據(jù)此對2024年存貨跌價準備實施了常規(guī)審計程序，結果滿意。

（4）甲公司存在金額較大的采用公允價值計量的投資性房地產，A注冊會計師充分了解房地產評估師S的專長領域后，擬聘請S為審計提供房地產評估服務并簽訂書面協(xié)議。

（5）甲公司管理層在2024年末計提了1200萬元的商譽減值準備，A注冊會計師了解并驗證了其估計過程，由于管理層和注冊會計師估計方法不同，因此評價了管理層使用的方法，結果滿意。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

（1）不恰當。還應當考慮復雜性、主觀性和其他固有風險因素對會計估計的影響。

（2）不恰當。應當要求管理層更正會計估計的錯報。

（3）不恰當。會計估計存在較高重大錯報風險，僅實施常規(guī)審計程序可能不足以應對。

（4）不恰當。注冊會計師還應當評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性。

（5）不恰當。還應評價管理層使用的重大假設/管理層使用的數(shù)據(jù)/管理層的點估計的選擇以及與估計不確定性相關的披露。

【007點撥】