第二節(jié)  稅率、應納稅所得額的確定與應納稅額的計算

【考點4】全員全額扣繳申報納稅（★★★）

（二）不同項目所得扣繳方法

2.扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，就不使用累計預扣法了（另有規(guī)定除外）。應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：

（1）減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；

每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。

【王穎有總結】居民個人取得勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，在預扣預繳時與4000元進行比較確定減除費用800還是20%。

匯算清繳時統(tǒng)一減除20%費用。

（2）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。

（3）預扣預繳應納稅所得額：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。

勞務報酬所得適用居民個人勞務報酬所得預扣預繳率表。

稿酬所得、特許權使用費所得適用20%的比例預扣率。

居民個人勞務報酬所得預扣預繳率表

（4）預扣預繳稅額計算公式：

勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額（收入額）×預扣率-速算扣除數(shù)

稿酬所得、特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額（收入額）×20%

【王穎有提示】預扣預繳時有兩個特殊的情形有別于匯算清繳：

①工資薪金的累計預扣法，相當于每次都在相應地進行“匯算清繳”，這樣可以減少年度匯算清繳時稅務機關的征管成本與個人的納稅成本。

②預扣預繳時，只有工資、薪金所得才能扣減綜合所得的扣減項，除另有規(guī)定外，其余三項所得不得在年度中間扣減，即使納稅人沒有工資、薪金，只有勞務報酬等所得，也不能扣減，只能在年度終了并入綜合所得匯算清繳時才能扣減，此時可能會帶來退稅的情形。

居民個人僅取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，應當在匯算清繳時向稅務機關提供有關信息，減除專項附加扣除。