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已稅電池為什么可以抵扣？

輕一211頁(yè)消費(fèi)稅抵扣規(guī)則沒(méi)有說(shuō)電池可以抵扣呀，為什么本題目說(shuō)電池消費(fèi)稅可抵扣？如果可以抵扣，為什么本題對(duì)外銷售電池可以抵，車間自用又不能抵？自用不是移送時(shí)需要交消費(fèi)稅嗎？車間使用移送時(shí)視同銷售，委托加工已稅電池也應(yīng)可抵

生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 2021-03-24 12:36:55

問(wèn)題來(lái)源：

甲電池廠（以下簡(jiǎn)稱“甲廠”）2020年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）委托乙廠加工一批鉛蓄電池，甲廠提供原材料成本為43萬(wàn)元。當(dāng)月乙廠將加工完畢的電池交付甲廠，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明收取加工費(fèi)5萬(wàn)元，乙廠無(wú)同類鉛蓄電池銷售價(jià)格。
（2）將委托加工收回的電池80%用于銷售，取得不含稅銷售額70萬(wàn)元，將其余的20%用于車間照明。
（3）將自產(chǎn)的A牌電池90%以賒銷方式對(duì)外銷售，合同約定不含稅銷售額45萬(wàn)元、12月28日收取全部貨款，但由于購(gòu)買(mǎi)方資金周轉(zhuǎn)緊張，當(dāng)月僅收到20萬(wàn)元貨款。另將剩余的10%的A牌電池贈(zèng)送給客戶推廣產(chǎn)品。
（其他相關(guān)資料：電池消費(fèi)稅稅率為4%）
要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算回答下列問(wèn)題。

（1）業(yè)務(wù)（1）中乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=（43+5）÷（1-4%）×4%=2（萬(wàn)元）。

（2）說(shuō)明委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后銷售的消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則。

委托加工的電池在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

（3）業(yè)務(wù)（2）中用于銷售的鉛蓄電池應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

業(yè)務(wù)（2）應(yīng)納消費(fèi)稅=70×4%-2×80%=1.20（萬(wàn)元）。

（4）業(yè)務(wù)（2）中委托加工收回用于車間照明的電池移送時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

委托加工收回自用于車間照明的已稅電池不需要再繳納消費(fèi)稅。

（5）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（★★）

將自產(chǎn)電池贈(zèng)送給客戶，應(yīng)該繳納消費(fèi)稅，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的不含增值稅的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。
應(yīng)納消費(fèi)稅=45/90%×4%=2（萬(wàn)元）
納稅人采取賒銷方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

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楊老師

2021-03-24 19:26:42 5832人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué)，您好：

1.這里是兩個(gè)規(guī)定：

??輕一211頁(yè)消費(fèi)稅抵扣規(guī)則沒(méi)有說(shuō)電池可以抵扣?！具@個(gè)說(shuō)的是外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，這個(gè)電池是不涉及抵扣的】——這個(gè)是有范圍限制的。

而本題抵扣涉及的規(guī)定是：

??將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。——這個(gè)是沒(méi)有范圍限制的，所有的應(yīng)稅消費(fèi)品都適用。本題對(duì)外的售價(jià)是70＞??受托方的計(jì)稅價(jià)??格（43+5）÷（1-4%）*80%=40萬(wàn)元，所以符合上述抵扣規(guī)定。?

2.消費(fèi)稅一般是單一環(huán)節(jié)征收的，而電池在委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)被代收代繳過(guò)消費(fèi)稅了，所以委托方收回后自用，不需要納稅，因?yàn)槎惪钜呀?jīng)繳納過(guò)了。

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