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不同納稅人提供人力資源外包的辨析處理詳解

一般納稅人提供人力資源外包，簡(jiǎn)易計(jì)稅5%

兩個(gè)問(wèn)題

1.那小規(guī)模納稅人提供人力資源外包是3%嗎？

2.一般納稅人提供人力資源外包，一般計(jì)稅是6%嗎？

增值稅征收率 2023-11-22 09:14:59

問(wèn)題來(lái)源：

第三節(jié) 稅率與征收率

【知識(shí)點(diǎn)2】增值稅征收率

1.征收率的適用對(duì)象

（1）小規(guī)模納稅人；

（2）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為按規(guī)定可以選擇或必須采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。

2.征收率的一般規(guī)定

征收率	適用范圍
3%	除適用5%征收率以外的情況
5%	（1）不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售相關(guān) （2）不動(dòng)產(chǎn)租賃相關(guān) （3）服務(wù)相關(guān)

總結(jié)

適用5%征收率的三種情形

（1）不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售相關(guān)：

①小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自建或者取得的不動(dòng)產(chǎn)。

②一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)（2016年4月30日前取得）銷(xiāo)售。

③房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

④其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房）。

提示

個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房免征增值稅。

⑤一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)（屬于銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)），選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

（2）不動(dòng)產(chǎn)租賃相關(guān)：

①一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)（2016年4月30日前取得）經(jīng)營(yíng)租賃。

②小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營(yíng)租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）。

③其他個(gè)人出租（經(jīng)營(yíng)租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）。

提示

個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

④一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

⑤一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

提示

道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)）等按照“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”繳納增值稅。

（3）服務(wù)相關(guān)：

①一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。

②一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

3.征收率的特殊規(guī)定

適用3%征收率的某些一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以減按2%或按0.5%計(jì)征增值稅

應(yīng)稅行為類(lèi)型		一般納稅人稅務(wù)處理		小規(guī)模納稅人稅務(wù)處理
銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品	固定資產(chǎn) （有形動(dòng)產(chǎn)）	不得抵扣且未抵扣過(guò) 進(jìn)項(xiàng)稅額的	（1）享受優(yōu)惠開(kāi)普票：應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）×2% （2）放棄優(yōu)惠開(kāi)專(zhuān)票：應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）×3%	（1）享受優(yōu)惠開(kāi)普票：應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）×2% （2）放棄優(yōu)惠開(kāi)專(zhuān)票：應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）×3%
					允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的	銷(xiāo)項(xiàng)稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+13%或9%）×13%或9%
		固定資產(chǎn)以外的其他物品	銷(xiāo)項(xiàng)稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+13%或9%）×13%或9%		應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）×3%
銷(xiāo)售他人使用過(guò)的物品（經(jīng)營(yíng)舊貨）	二手車(chē)	應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+0.5%）×0.5%（可開(kāi)0.5%專(zhuān)票）
		其他舊貨	應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）×2%（不得開(kāi)專(zhuān)票）

提示1

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，減按0.5%征收率征收增值稅。

提示2

納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)方索取專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開(kāi)具征收率為0.5%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。