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考試內(nèi)容依據(jù)是舊法還是新法及貨物贈(zèng)送稅務(wù)處理

視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為 2025-04-03 11:35:44

問(wèn)題來(lái)源：

【重點(diǎn)解讀一】新法對(duì)視同銷售做了的重要調(diào)整

調(diào)整一：將視同銷售改稱為視同應(yīng)稅交易；

調(diào)整二：將視同銷售縮減為三條：“代銷” （把握實(shí)質(zhì)重于形式的原則）、“移送” （在于形式上）、“用于非稅項(xiàng)目” （歷史上的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目）、“投資和分配”都被刪除，并取消了兜底條款。

新法規(guī)定的三種視同應(yīng)稅交易：

（1）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（2）單位和個(gè)體工商戶無(wú)償轉(zhuǎn)讓貨物；

提醒

上述兩條均未包括“自然人”，也未包括“無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)”。

（3）單位和個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品。

提示

金融商品包括：外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨，以及基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品。

新法規(guī)定的四種不視同應(yīng)稅交易的情形：

（1）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)；

（2）收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（3）依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償；

（4）取得存款利息收入。

【重點(diǎn)解讀二】

1.對(duì)自產(chǎn)和委托加工貨物（未包含“提供服務(wù)”），用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)：

結(jié)論：視同銷售

舉例

某生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的冰箱或委托加工收回的冰箱發(fā)放給本企業(yè)職工作為福利

2.對(duì)購(gòu)買的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)：

①不視同銷售，不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

②進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。若該貨物是本期購(gòu)進(jìn)，不得在本期銷項(xiàng)稅額中抵扣；若是以前購(gòu)進(jìn)并已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，則需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

舉例

某飯店將外購(gòu)的紅酒發(fā)放給本企業(yè)職工作為福利→不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【重點(diǎn)解讀三】同樣是公益性捐贈(zèng)：

貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品→視同銷售

服務(wù)（除金融商品外）→不再視同銷售

【重點(diǎn)解讀四】 “將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資、分配股東或者投資者”，盡管未被列入“視同應(yīng)稅交易”，但因其會(huì)在隨后取得其他經(jīng)濟(jì)利益<作為投資，會(huì)取得股權(quán)或投資收益>，或減少應(yīng)給付義務(wù)<將實(shí)物分配給股東減少了資金分配債務(wù)>，本質(zhì)上就屬于“有償”而非“無(wú)償”轉(zhuǎn)讓貨物，故仍應(yīng)繳納增值稅。

【重點(diǎn)解讀五】視同銷售在繳納增值稅、企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理上的區(qū)別：

自產(chǎn)貨物	在建工程	贈(zèng)送	投資、分配
增值稅	×	?（服務(wù)除外）	×
企業(yè)所得稅	×	?	?
會(huì)計(jì)收入	不確認(rèn)收入	不確認(rèn)收入	確認(rèn)收入