問題來源：
二、套期工具和被套期項目
（一）套期工具
1.符合條件的套期工具
套期工具,是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的金融工具。企業(yè)可以作為套期工具的金融工具包括：
（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的衍生工具，但簽出期權(quán)除外。
企業(yè)只有在對購入期權(quán)（包括嵌入在混合合同中的購入期權(quán)）進行套期時，簽出期權(quán)才可以作為套期工具。嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作為單獨的套期工具。
提示
簽出期權(quán)只收取少量現(xiàn)金，但會承擔很大風(fēng)險，所以作為套期工具有限制。
（2）以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債，但指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益、且其自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負債除外。
對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益，且其自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負債，由于沒有將整體公允價值變動計入損益，不能被指定為套期工具。
（3）對于外匯風(fēng)險套期,企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)（選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外）或非衍生金融負債的外匯風(fēng)險成分指定為套期工具。
提示
企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負債，不能作為套期工具。
蘇老師
2023-01-18 09:52:43 4899人瀏覽
可以舉一個具體的例子么？
【答】指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動是記入其他綜合收益的，在轉(zhuǎn)出時轉(zhuǎn)到留存收益。
會計主體自身的信用問題，會直接影響持有者對該金融負債的信心。具體來說，當公司主體信用風(fēng)險下降時，信用風(fēng)險下降意味著公司主體違約的可能性更小，因此其發(fā)行的金融負債的公允價值將會升高，由于金融負債價值上升，就意味著公司有可能需要以較高的代價清償該項金融負債，因此確認了一筆公允價值變動損失。本來公司主體信用風(fēng)險下降是正面的經(jīng)濟事實，但是卻在會計上確認一筆負面的賬面損失；相反當公司主體信用風(fēng)險上升時，由于公司主體違約的可能性加大，因此其發(fā)行在外的金融負債的公允價值將會降低，這就意味著公司有可能僅以較小的代價即可清償該項金融負債，因此確認了一筆公允價值變動的收益，公司主體信用風(fēng)險上升是一項負面的經(jīng)濟事實，但是由此卻在會計處理上確認了一筆正面的賬面收益。這種效應(yīng)會影響非專業(yè)投資者的決策，因為公司有信用則負債上升，公司沒信用反而成本降低，這會極大地誤導(dǎo)投資決策。舉個例子，你花錢買了我的債券，現(xiàn)在因為我企業(yè)經(jīng)營良好，信用也比較好，導(dǎo)致持有我的債券的風(fēng)險降低，于是該筆債券價值上升，那么進而相當于我要花更高的代價來應(yīng)付這筆債務(wù)。反之亦然。學(xué)術(shù)界研究認為，最好不要把這種公允價值變動直接記錄在當期財報中，這樣會影響投資者的判斷，在金融負債處置之前，應(yīng)暫記在“其他綜合收益”中列報，這樣更為妥當。
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