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【小專題】固定資產(chǎn)變現(xiàn)凈損益對現(xiàn)金凈流量的影響1.會計(jì)原理
（3）如果是處置利得，即固定資產(chǎn)清理是貸方余額（涉及交稅的現(xiàn)金流出量），轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益（利得）
借：固定資產(chǎn)清理
貸：資產(chǎn)處置損益
交稅的現(xiàn)金流出量=（變價(jià)凈收入－賬面價(jià)值）×稅率
（4）如果是處置損失，即固定資產(chǎn)清理是借方余額（涉及抵稅的現(xiàn)金流入量），轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益（損失）
借：資產(chǎn)處置損益
貸：固定資產(chǎn)清理
抵稅的現(xiàn)金流入量=（賬面價(jià)值－變價(jià)凈收入）×稅率
2.公式總結(jié)
固定資產(chǎn)處置的現(xiàn)金流量=變價(jià)凈收入－（變價(jià)凈收入－賬面價(jià)值）×稅率
固定資產(chǎn)處置的現(xiàn)金流量=變價(jià)凈收入＋（賬面價(jià)值－變價(jià)凈收入）×稅率
這兩個(gè)式子本質(zhì)相同，只需記憶第一個(gè)即可，變價(jià)凈收入如果大于賬面價(jià)值，需要交稅，表現(xiàn)為流出，變價(jià)凈收入如果小于賬面價(jià)值，括號內(nèi)為負(fù)，和括號外的負(fù)號負(fù)負(fù)得正，表現(xiàn)為抵稅的現(xiàn)金流入。
3.記憶技巧
變價(jià)凈收入需要交稅，需要計(jì)算稅后現(xiàn)金流量，賬面價(jià)值不是現(xiàn)金流量，但是可以抵稅，抵稅是現(xiàn)金流量。
4.時(shí)點(diǎn)提醒
新建項(xiàng)目在終結(jié)期會涉及處置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量的估算，項(xiàng)目起點(diǎn)也可能涉及；而更新項(xiàng)目在項(xiàng)目起點(diǎn)和終結(jié)期都涉及固定資產(chǎn)處置的現(xiàn)金流量的估算。
在更新決策中，涉及繼續(xù)使用舊資產(chǎn)和使用新資產(chǎn)的互斥決策。繼續(xù)使用舊資產(chǎn)，則舊資產(chǎn)失去了處置的機(jī)會，原本處置的現(xiàn)金流量不能得到，根據(jù)機(jī)會成本的原理，作為舊資產(chǎn)的投資支出處理，現(xiàn)金流量方向?yàn)樨?fù)。
5.舉例說明
（1）若：變價(jià)凈收入＞賬面價(jià)值，則產(chǎn)生變現(xiàn)利得（應(yīng)納稅所得額增加），需要納稅，則：
處置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量=變價(jià)凈收入-（變價(jià)凈收入-賬面價(jià)值）×所得稅稅率
例如，假設(shè)某資產(chǎn)變價(jià)凈收入為10000元，賬面價(jià)值為8000元，所得稅稅率為25%，則：
處置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量=10000-（10000-8000）×25%=9500（元）
如果在更新決策中，繼續(xù)使用舊資產(chǎn)，則使得舊資產(chǎn)失去了處置的機(jī)會（無法得到9500元），則繼續(xù)使用舊資產(chǎn)的投資支出的現(xiàn)金流量為-9500元（表現(xiàn)為流出）。
（2）若：變價(jià)凈收入＜賬面價(jià)值，則產(chǎn)生變現(xiàn)損失（應(yīng)納稅所得額減少），可以抵稅，抵稅視為流入，則：
處置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量=變價(jià)凈收入+（賬面價(jià)值-變價(jià)凈收入）×所得稅稅率
例如，假設(shè)某資產(chǎn)變價(jià)凈收入為8000元，賬面價(jià)值為10000元，所得稅稅率為25%，則：
處置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量=8000+（10000-8000）×25%=8500（元）
如果在更新決策中，繼續(xù)使用舊資產(chǎn)，則使得舊資產(chǎn)失去了處置的機(jī)會（無法得到8500元），則繼續(xù)使用舊資產(chǎn)的投資支出的現(xiàn)金流量為-8500元（表現(xiàn)為流出）。
（3）若：變價(jià)凈收入=賬面價(jià)值，則無需進(jìn)行所得稅調(diào)整，即：
處置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量=變價(jià)凈收入=賬面價(jià)值
例如，假設(shè)某資產(chǎn)變價(jià)凈收入為10000元，賬面價(jià)值為10000元，所得稅稅率為25%，則：
處置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量=10000元
如果在更新決策中，繼續(xù)使用舊資產(chǎn)，則使得舊資產(chǎn)失去了處置的機(jī)會（無法得到10000元），則繼續(xù)使用舊資產(chǎn)的投資支出的現(xiàn)金流量為-10000元（表現(xiàn)為流出）。
注意記筆記：
題目中有稅法預(yù)計(jì)凈殘值，但沒有提變價(jià)凈收入，則默認(rèn)該固定資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)凈殘值處置，即變價(jià)凈收入等于稅法預(yù)計(jì)凈殘值，此時(shí)不涉及所得稅問題。
處置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量=預(yù)計(jì)凈殘值
題目中有稅法預(yù)計(jì)凈殘值，變價(jià)凈收入為0，不是沒有提及變價(jià)凈收入，則按之前的原則處理：
處置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量=變價(jià)凈收入+（賬面價(jià)值-變價(jià)凈收入）×所得稅稅率=0+（賬面價(jià)值-0）×所得稅稅率=賬面價(jià)值×所得稅稅率
復(fù)習(xí)：固定資產(chǎn)折舊方法
1.年限平均法
年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限
=原價(jià)×年折舊率
2.工作量法
單位工作量折舊額
=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)總工作量
某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額
=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
3.雙倍余額遞減法
年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限
最后兩年改為年限平均法
4.年數(shù)總和法
年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率
年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。
擴(kuò)展無形資產(chǎn)的處理方法與之相同
查看完整問題
劉老師
2025-03-16 20:44:00 581人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
變現(xiàn)價(jià)值是處置資產(chǎn)收到多少錢，是不受所得稅影響的，變現(xiàn)價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，才是計(jì)入營業(yè)外收支，需要考慮所得稅影響的。
您結(jié)合分錄理解一下：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
營業(yè)外收入（或者借記營業(yè)外支出）
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
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