Pelarsen 窗戶公司： 采用人工還是采用自動機械
三項生產(chǎn)成本—直接材料、直接人工和變動生產(chǎn)間接費用—都直接記入各項任務(wù)。所有其他的間接生產(chǎn)成本（如一般生產(chǎn)間接費用中的設(shè)備折舊、房租和房屋使用費、物料、廢料成本等），固定的銷售費用和一般行政管理費用，則按生產(chǎn)數(shù)量（即生產(chǎn)的窗戶件數(shù)）分配到各項任務(wù)。德克薩斯州工廠的總會計師為圖表1寫了一則注釋，對各項成本的分配過程略作說明。
各項材料由公司集中采購，并由供應(yīng)商按要求運達(dá)工廠。雖然采購是集中的，但供應(yīng)商的網(wǎng)絡(luò)卻有些分散。標(biāo)準(zhǔn)型窗戶所用的木材是一種大宗貨物，但建筑型窗戶所用的木制品的資源卻來自太平洋西北岸，或來自最初的明尼蘇達(dá)州設(shè)施的周圍地區(qū)。特制的五金構(gòu)件的供應(yīng)商，多位于按業(yè)主要求設(shè)計建筑的住宅地區(qū)。木材、玻璃、五金構(gòu)件的成本大體相同，只因運輸成本不同而有所差別。
在人工方面，所有的工廠都雇用兩類勞動力—熟練工和非熟練的學(xué)徒工與輔助工。在德克薩斯州，這兩種勞動力當(dāng)前的組成大約是50-50。Niedermeyer預(yù)計，今后建筑型窗戶的生產(chǎn)比例會有所增加，所以已經(jīng)增加了熟練工的百分比。不過，這兩類勞動力都可以在休斯頓當(dāng)?shù)氐膭趧恿κ袌錾汐@得；要增雇任何一類勞動力，都可以隨時招用、沒有困難。
近來，公司有許多工廠為了改善它們的內(nèi)部決策工作，開始采用作業(yè)成本法（ABC）。俄勒岡州已經(jīng)開始完全采用ABC法，但德克薩斯州向ABC的過渡還只走到半途。在德克薩斯州，銷售費用已經(jīng)用ABC法重新計算（見圖表9），雖然許多工序執(zhí)行ABC分析法的數(shù)據(jù)已經(jīng)確定（見圖表10），但這個工廠的制造成本仍然還按傳統(tǒng)的成本制度計算。
德克薩斯州的工廠各道工序的加工成本數(shù)據(jù)
德克薩斯州工廠各項銷售、行政管理和分銷作業(yè)的成本數(shù)據(jù)
按其現(xiàn)有的人員配備情況，德克薩斯州工廠大約每年耗用900,000工時。按照這個水平，其年度變動成本的預(yù)算額為250萬美元，變動間接費用率為每工時2.78美元。固定生產(chǎn)成本為712.5萬美元，此數(shù)按生產(chǎn)數(shù)量分配到各項產(chǎn)品。
圖表1A-1H概括列示了德克薩斯州工廠的總會計師在編制圖表1時，用來計算其利潤預(yù)計數(shù)的詳細(xì)成本和運行數(shù)據(jù)。
參考文獻(xiàn)廢品、返修品和得自外部的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)
Blutarsky要求德克薩斯州工廠向他提供一些?該廠的廢品與返修品的歷史數(shù)據(jù)。那些數(shù)據(jù)都包含在圖表1H之中。Blutarsky也收集了有關(guān)這個行業(yè)的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)，藉以將Niedermeyer的工廠與他的同行們進(jìn)行比較。在圖表8中，選列了一部分基準(zhǔn)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)得自與本公司德克薩斯州工廠情況相近（即勞動力消耗高、機械比較簡單）的一些工廠。
機制木工產(chǎn)品工業(yè)的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)
從那次的研究中，Blutarsky得出結(jié)論：德克薩斯州工廠的業(yè)績，在三個關(guān)鍵性方面遠(yuǎn)低于這些情況相近的工廠。這三個方面是：廢品和返修的質(zhì)量成本、勞動力組合的管理和流動資金的管理。
在產(chǎn)品質(zhì)量方面，大部分問題來自在生產(chǎn)開始之前、或者在窗戶安裝之后，發(fā)現(xiàn)玻璃有裂縫。建筑型窗戶耗用大量不同的玻璃，這些玻璃各具有不同的熱力特性。因此，這些建筑型窗戶對氣候變化或溫度比較敏感。此外，這些窗戶的設(shè)計往往使它們對地震地區(qū)的地層活動、或房屋基礎(chǔ)的擴大或收縮比較敏感，因為這些都會給窗戶玻璃帶來壓力。大部分(75%)破碎或有裂縫的玻璃必須由熟練工來替換，他們平均每2小時必須親赴顧客所在的現(xiàn)場，替換和重新封裝窗戶。
在勞動力的組合方面，同行業(yè)的其他工廠通常雇用的熟練工匠的比例要小得多。主要生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)型窗戶的工廠，通常只雇用20%的熟練工，其余工作由學(xué)徒工和輔助工應(yīng)付。
最后，同行業(yè)的其他工廠，在流動資金上的投資較少—存貨量小、迅速收回應(yīng)收款項。
俄勒岡州工廠的做法，與德克薩斯州工廠和同行業(yè)作為業(yè)績衡量比較的其他工廠的做法都不同。俄州的工廠是資本密集性的、其重點放在現(xiàn)代化的數(shù)控設(shè)備上，做特殊的造型、玻璃鑲嵌和氣體注入5的工藝。這家工廠的資產(chǎn)成本數(shù)倍于德州的工廠。德州工廠的折舊中，大部分與家具、裝置和手工控制的工具有關(guān)，而俄州工廠的折舊則大部分來自價值昂貴的生產(chǎn)設(shè)備。在另外一方面，由于俄州工廠采用高度自動化的工序，這家工廠雇用的員工比較少（大部分是熟練的機械操作人員）。
Pelarsen窗戶公司俄勒岡州工廠的布局圖
Pelarsen窗戶公司德克薩斯州工廠的布局圖
2008年德州工廠生產(chǎn)線的預(yù)計利潤表
總會計師所作按語：
1．上面這份預(yù)計的工廠利潤表，采用該工廠的標(biāo)準(zhǔn)成本與標(biāo)準(zhǔn)銷售收入算出。其詳細(xì)數(shù)字見下列的圖表1B到圖表1H；假定的生產(chǎn)量為270,000扇標(biāo)準(zhǔn)型窗戶和50,000扇建筑型窗戶（參見圖表1A）。
2．在預(yù)計利潤表中，木材和玻璃的成本預(yù)測數(shù)，包括了圖表1B所示的材料標(biāo)準(zhǔn)成本，加上按最近實際成本水平計算的損耗、廢品和返修的成本（見圖表1H）。這些追加的成本已按各型號窗戶的生產(chǎn)數(shù)量（84%和16%），分配計入各產(chǎn)品線。
標(biāo)準(zhǔn)勞動力成本計算表
銷售、分銷和一般行政管理費用
德克薩斯州工廠的資產(chǎn)價值和利息費用
德克薩斯州工廠最近的實際損耗、廢料和返修率
3．與材料成本相似，在預(yù)計利潤表中，熟練勞工的成本也包括了圖表1C中的勞動力標(biāo)準(zhǔn)成本，加上按最近的實際成本水平計算的返修成本（見圖表1H）。返修成本已按各型號窗戶的生產(chǎn)數(shù)量（84%和16%），分配計入各產(chǎn)品線。
4．預(yù)計利潤表中的變動間接費用，采用圖表1D所列示的標(biāo)準(zhǔn)變動成本率、并在此基礎(chǔ)上按最近的實際成本水平（見圖表1-H）對返修成本進(jìn)行了調(diào)整。返修成本已按各型號窗戶的生產(chǎn)數(shù)量（84%和16%），分配計入各產(chǎn)品線。
5．在預(yù)計利潤表中的固定間接費用，按每年年初所編制的預(yù)算（詳見圖表1E）列示、并按各型號窗戶的生產(chǎn)數(shù)量（84%和16%），分配計入各產(chǎn)品線。
6．銷售費用預(yù)計為320萬美元（見圖表1F），此數(shù)已按各型號窗戶的生產(chǎn)數(shù)量（84%和16%），分配計入各產(chǎn)品。
7．圖表1H中所示的損耗、破碎和返修的百分比，均按最終產(chǎn)量（270,000與500,000個窗戶）的百分率列出。建筑型窗戶中3%的破碎玻璃均已在工廠修復(fù)，其余12%由一位熟練工匠親赴顧客房屋的所在地加以修復(fù)；熟練工匠在這項工作中所花費的時間平均為2個小時。
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